"Računovodstveni dodatak listu "Ekonomija i život", N 11, 2004.
Postupak evidentiranja u računovodstvenim evidencijama poslovanja neprofitnih organizacija (NPO) za otuđenje osnovnih sredstava zavisi i od razloga zbog kojih se neki objekat otpisuje iz bilansa stanja (po pravilu se radi o moralnoj (fizičkoj) amortizaciji ili prodaja), i na osnovu čega se predmet (amortizira ili ne) eliminiše.
Moralno ili fizičko pogoršanje
Prilikom otpisa stavke osnovnih sredstava (PP), stečenih na teret namjenskog financiranja ili primljenih od strane NKO kao ciljani prihod, zbog moralne ili fizičke amortizacije, njegov početni trošak (amortizacija na takva osnovna sredstva se ne naplaćuje) otpisuje se na teret dodatnog kapitala, odnosno na teret onih sredstava koja su služila kao izvor finansiranja prilikom njegovog sticanja.
Kontni okvir za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i uputstva za njegovu primenu (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n) preporučuje otvaranje podračuna "Raspolaganje stalnim sredstvima " na račun 01 "Osnovna sredstva" na račun otuđenja osnovnih sredstava. Trošak objekta koji se povlači prenosi se na teret ovog podračuna, a iznos akumulirane amortizacije se prenosi na teret.
Prema mišljenju autora, prilikom otpisa objekata za koje nije obračunata amortizacija, nema potrebe za korištenjem međuknjiženja na podračunu „Ishod osnovnih sredstava“, stoga se početni trošak takvih osnovnih sredstava zadužuje sa odobrenje računa 01 direktno na teret računa 83 "Dodatni kapital" .
Osim toga, prilikom otuđenja osnovnog sredstva, neprofitna organizacija mora otpisati i iznos amortizacije koji je nastao tokom rada ove imovine na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“.
Primjer 1. Imovina s početnim troškom od 15.000 rubalja koju je neprofitna organizacija primila kao ciljani prihod otpisuje se zbog zastarjelosti. Iznos amortizacije obračunat na dan stavljanja objekta iz pogona je 5000 rubalja.
dr c. 83 Set sc. 01 - 15 000 rub. - otpisana početna cijena OS objekta;
Set c. 010 - 5000 rub. - iznos amortizacije se otpisuje.
Otpis vrijednosti osnovnog sredstva stečenog na teret dobiti iz poduzetničke djelatnosti i korištenog za njegovu realizaciju (za takva osnovna sredstva se obračunava amortizacija), zbog zastarjelosti ili fizičke amortizacije, računovodstveno se odražava na pod- račun "Otlaganje osnovnih sredstava", otvoren na račun 01.
Istovremeno, početni (zamjenski) trošak sredstva se otpisuje na teret navedenog podračuna u korespondenciji sa odgovarajućim podračunom računa računovodstva sredstava, a iznos obračunate amortizacije za vijek trajanja ovog objekta u organizaciji u korespondenciji sa zaduženjem računa amortizacije otpisuje se u korist navedenog podračuna.
Po završetku postupka otuđenja, rezidualna vrijednost sredstva se otpisuje sa odobrenja podračuna za obračun otuđenja osnovnih sredstava na teret računa uspjeha kao rashodi poslovanja.
Primjer 2. Objekt osnovnih sredstava s početnim troškom od 15.000 rubalja, stečen na račun dobiti od poduzetničke aktivnosti i korišten za njegovu realizaciju, otpisuje se zbog zastarjelosti zbog neefikasnosti njegove modernizacije. Iznos amortizacije obračunate tokom njegovog rada je 5000 rubalja.
Odraz transakcija u računovodstvu:
dr c. 01-2 Set računa 01-1 - 15.000 rubalja - otpisana početna vrijednost povučene imovine;
dr c. 02 Set računa 01-2 - 5000 rub. - otpisan iznos amortizacije nastao tokom rada sredstva;
dr c. 91-2 Skup računa 01-2 - 10.000 rubalja - otpisuje se rezidualna vrijednost povučene imovine.
Na osnovu izvršenog akta o otpisu osnovnih sredstava, prenešenih u računovodstvenu službu organizacije, u inventarnoj kartici se pravi zabeleška o povlačenju osnovnih sredstava. Odgovarajući upisi o otuđivanju objekta vrše se iu dokumentu koji je otvoren na njegovoj lokaciji.
Inventarne kartice za penzionisana osnovna sredstva čuvaju se na period koji odredi rukovodilac organizacije u skladu sa pravilima za organizovanje državnog arhiviranja, ali ne kraći od pet godina.
Ako pri otuđivanju osnovnih sredstava organizacija dobije prihod u obliku materijalnih sredstava (dijelovi, komponente i sklopovi objekta koji se povlači pogodni za popravak drugih osnovnih sredstava, kao i drugi materijali dobijeni kao rezultat demontaže (demontaže) ) objekta), tada se ova materijalna sredstva knjiže u korist računovodstvenih računa imovine po tekućoj tržišnoj vrijednosti na dan otpisa sredstva u korespondenciji sa kontom 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračunom 91-1 „Ostalo prihod", kao poslovni prihod.
Treba imati na umu da prihod u obliku troška materijala ili druge imovine primljene (prema stavu 13. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije) tokom demontaže ili demontaže u slučaju likvidacije rashodovanih osnovnih sredstava za potrebe obračuna poreza na dobit priznaju se kao neposlovni prihodi poreskog obveznika, a troškovi njihove likvidacije, uključujući iznos amortizacije koji je nenaplaćen u skladu sa utvrđenim korisnim vekom upotrebe, - neposlovni rashodi (tač. 8. tač. 1.). , član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Štaviše, navedene norme poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se na likvidirana osnovna sredstva, oba stečena na račun ciljanog finansiranja ili primljena kao ciljani prihod (sa izuzetkom iznosa nenaplaćene amortizacije, budući da su takvi objekti nije amortizovano), a stečeno na teret dobiti iz preduzetničke delatnosti NVO.
Prodaja osnovnih sredstava
Kada NCO proda osnovno sredstvo, prihod od njegove prodaje se prihvata u računovodstvo u iznosu koji su ugovorile strane u ugovoru. Prihodi i rashodi od prestanka priznavanja prodatih osnovnih sredstava iskazuju se u računovodstvu u izvještajnom periodu na koji se odnose i podliježu knjiženju u korist računa dobiti i gubitka kao poslovni prihodi i rashodi.
Prilikom prodaje imovine, neprofitna organizacija mora se rukovoditi općim pravilima koja uređuju računovodstvo prihoda i rashoda od prodaje osnovnih sredstava, sadržanim u PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava", PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i PBU 10/99 "Troškovi organizacije".
Prihodi od prodaje osnovnih sredstava iskazuju se u korist računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-1 „Ostali prihodi“, kao poslovni prihodi organizacije, i njen početni trošak, zajedno sa ostalim povezanim rashodima. sa prodajom, - na teret računa 91.
Prodaja robe na teritoriji Ruske Federacije podliježe PDV-u (klauzula 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Pošto se svaka prodajna imovina priznaje kao roba (klauzula 3, član 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije), prodaja osnovnih sredstava NVO takođe podleže PDV-u. Osnovica za ovaj porez se definiše kao vrijednost objekta, izračunata na osnovu cijene utvrđene u skladu sa članom 40. Poreskog zakonika Ruske Federacije, bez PDV-a (član 1. člana 154. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija), a oporezivanje se vrši po stopi od 18% (član 3. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Za potrebe obračuna poreza na dobit, prihod od prodaje priznaje se kao prihod od prodaje roba, radova, usluga (klauzula 1 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije), uključujući i od prodaje osnovnih sredstava. Međutim, prilikom utvrđivanja prihoda, isključuje se iznos PDV-a koji je prikazan kupcu (klauzula 1. člana 248. Poreskog zakona Ruske Federacije), a kada se prodaje nekretnina koja se amortizuje, njena rezidualna vrijednost, utvrđena u skladu s članom 1. čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, i trošak troškova koji su direktno povezani s takvom prodajom, posebno skladištenje, održavanje i transport imovine koja se prodaje (klauzula 1, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije ).
Primjer 3. Podoficir je prodao za 25.960 rubalja, uključujući PDV 3.960 rubalja, stavku osnovnih sredstava koja je prethodno stečena poslovnom dobiti i korištena za njegovu realizaciju. Početni trošak objekta je 24.000 rubalja, iznos amortizacije koji je obračunat tokom njegovog rada (i u računovodstvenom i poreskom računovodstvu) je 3.000 rubalja.
Podoficir je za račun 01 „Osnovna sredstva“ otvorio sljedeće podračune:
- 01-1 "Osnovna sredstva u radu";
- 01-2 "Razmirivanje osnovnih sredstava".
Odraz transakcija u računovodstvu:
dr c. 62 Set sc. 91-1 - 25.960 rubalja. - odražava dug kupca za prodatu imovinu;
dr c. 91-2 Skup računa 68 - 3960 rubalja. (22.000 rubalja x 18%) - iznos PDV-a koji se plaća u budžet je obračunat;
dr c. 01-2 Set računa 01-1 - 24 000 rub. - otpisana početna vrijednost povučene imovine;
dr c. 02 Set računa 01-2 - 3000 rub. - otpisan iznos amortizacije nastao tokom rada sredstva;
dr c. 91-2 Skup računa 01-2 - 21 000 rub. (24.000 - 3.000) - otpisana je rezidualna vrijednost penzionisanih osnovnih sredstava;
dr c. 51 Set sc. 62 - 25 960 rub. - primljena sredstva od kupca osnovnih sredstava
dr c. 91-9 Set sc. 99 - 1000 rub. (25.960 - 3.960 - 21.000) - otkriven je finansijski rezultat od prodaje objekta osnovnih sredstava (isključujući ostale poslove);
dr c. 99 Skup računa 68 - 240 rubalja. (1000 rubalja x 24%) - naplaćuje se porez na dohodak;
dr c. 68 Set sc. 51 - 240 rubalja. - Porez na dohodak prebačen u budžet.
Što se tiče prodaje objekata za koje nije obračunata amortizacija, onda, po mišljenju autora, njihov početni trošak treba otpisati sa odobrenja računa 01 direktno na teret računa 83 „Dodatni kapital“. Osim toga, na dan prodaje na kredit vanbilansnog računa 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“ otpisuje se iznos obračunate amortizacije na prodati objekat.
Prilikom prodaje imovine koja se ne amortizira, poreski obveznik ima pravo da umanji prihod od takvih operacija za kupovnu cijenu ove imovine (klauzula 2, stav 1, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije). To znači da se za potrebe obračuna poreza na dohodak, kada NKO prodaju osnovna sredstva primljena na osnovu ugovora o donaciji, bez naknade ili stečena na teret ciljnih sredstava, prihod od takvog poslovanja ne umanjuje se za početnu cijenu ovih objekata. , budući da organizacija nije snosila troškove njihovog pribavljanja.
Procedura za obračun iznosa PDV-a koji se plaća u budžet pri prodaji imovine koja se ne amortizuje je sledeća.
Pošto iznos PDV-a plaćen prilikom sticanja sredstva koje se ne koristi u poslovnim aktivnostima, NCO nema pravo na odbitak (član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije), on se uzima u obzir u trošku osnovno sredstvo.
Prilikom prodaje imovine koja se obračunava po nabavnoj vrijednosti, uzimajući u obzir PDV plaćen pri sticanju, porezna osnovica se utvrđuje kao razlika između cijene nekretnine koja se prodaje sa PDV-om i vrijednosti nekretnine koja se prodaje (tačka 3. član 154 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom prodaje imovine stečene na strani i obračunate PDV-om u skladu sa stavom 3 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska stopa se utvrđuje kao procenat poreske stope na poresku osnovicu uzetu kao 100 i uvećanu odgovarajućom poreskom stopom (stav 4. člana .164 Poreskog zakonika Ruske Federacije), odnosno oporezivanje se vrši po stopi od 15,25% (18 / (100 + 18) x 100%).
Primjer 4. NPO je primio namjenska sredstva u iznosu od 118.000 rubalja. za nabavku objekta osnovnih sredstava, koji treba da se koristi u realizaciji ekološkog programa „Čista rijeka“. Objekat je kupio podoficir bankovnim transferom za 118.000 rubalja, uključujući PDV od 18.000 rubalja. (iznos PDV-a je istaknut u nalogu za plaćanje kao poseban red). Od dobavljača je primljena faktura u kojoj je istaknut i iznos PDV-a.
Nakon isteka ciljnog programa, osnovno sredstvo je prodato za 121.000 rubalja. Iznos amortizacije obračunate tokom rada osnovnog sredstva iznosio je 40.000 rubalja.
Odraz transakcija u računovodstvu:
dr c. 51 Set sc. 76 - 118.000 rubalja. - odražava primitak ciljnih sredstava za nabavku objekta osnovnih sredstava, koji će se koristiti u statutarnoj nepreduzetničkoj djelatnosti;
dr c. 76 Set sc. 86 - 118.000 rubalja. - iznos ciljnih sredstava se ogleda u ciljnom finansiranju;
dr c. 60 Skup računa 51 - 118.000 rubalja. - reflektuje se plaćanje unapred dobavljaču;
dr c. 08 Set računa 60 - 100.000 rubalja. - faktura dobavljača je prihvaćena;
dr c. 19 Set sc. 60 - 18.000 rubalja - odražava iznos PDV-a na stečeno sredstvo;
dr c. 08 Set računa 19 - 18 000 rub. - iznos PDV-a je uključen u cijenu objekta;
dr c. 01 Set računa 08 - 118 000 rub. - objekat je uključen u osnovna sredstva;
dr c. 86 Skup računa 83 - 118.000 rubalja. - odražava izvor finansiranja nabavljene imovine;
dr c. 62 Set sc. 91-1 - 121.000 - obračunati prihodi po osnovu prodaje osnovnih sredstava
dr c. 91-2 Skup računa 68 - 458 rubalja. (121.000 - 118.000) x 15,25%) - iznos PDV-a koji se plaća u budžet je obračunat (kupcu se izdaje faktura na kojoj je naznačen iznos PDV-a - 458 rubalja);
dr c. 51 Set sc. 62 - 121.000 rubalja. - primljena sredstva od kupca osnovnih sredstava;
dr c. 83 Set sc. 01 - 118 000 rub. - otpisana početna vrijednost osnovnih sredstava;
dr c. 91-9 Set sc. 99 - 120 542 rubalja. (121.000 - 458) - iskazani finansijski rezultat od prodaje osnovnih sredstava (isključujući ostale poslove);
dr c. 99 Skup računa 68 - 28 930 rub. (120.542 rublje x 24%) - naplaćen je porez na dohodak;
dr c. 68 Set sc. 51 - 28 930 rub. - Porez na dohodak prebačen u budžet.
Navedeni postupak obračuna PDV-a primjenjuje se samo u slučaju kada NBKO prodaje objekat osnovnih sredstava, kapitaliziran uzimajući u obzir PDV koji je od njega platio. Za primjenu takvog obračuna, osim plaćanja PDV-a prodavcu direktno NCO-u, prema članu 168. Poreskog zakona Ruske Federacije, moraju biti ispunjeni i brojni drugi uslovi:
- u obračunu, kao i primarnim računovodstvenim dokumentima i fakturama, iznos PDV-a treba istaknuti kao poseban red;
- poreski obveznik ima fakturu izdatu od strane dobavljača i uredno popunjenu.
Ako barem jedan od gore navedenih uslova nije ispunjen, iznos PDV-a koji se plaća u budžet se obračunava na osnovu punog troška nekretnine koja se prodaje.
Primjer 5. Za realizaciju programa „Čista reka“ NVO je dobila ekološki objekat kao donaciju od ZAO „Grafit“. Vrijednost primljene imovine, navedena u aktu o prijenosu, jednaka je njenoj bilansnoj (preostaloj) vrijednosti i iznosi 118.000 rubalja.
Nakon isteka ciljnog programa, osnovno sredstvo je prodato za 129.800 rubalja. Iznos PDV-a koji treba platiti budžetu obračunava se na osnovu punog troška nekretnine koja se prodaje, budući da PDV nije plaćen kada je stečena (primljena) i normi iz tačke 3. člana 154. Poreskog zakonika Ruska Federacija se ne može primijeniti u takvoj situaciji.
Iznos amortizacije obračunate tokom rada osnovnog sredstva iznosio je 40.000 rubalja.
Odraz transakcija u računovodstvu:
dr c. 08 Set računa 76 - 118.000 rubalja. - OS sa velikim slovima;
dr c. 76 Set sc. 86 - 118.000 rubalja. - trošak objekta osnovnih sredstava se odražava u ciljnom finansiranju;
dr c. 01 Set računa 08 - 118 000 rub. - objekat OS je pušten u rad i uključen u osnovna sredstva neprofitne organizacije;
dr c. 86 Skup računa 83 - 118.000 rubalja. - odražava korištenje primljenih ciljanih sredstava;
dr c. 010 - 40 000 rub. - je obračunat iznos amortizacije;
dr c. 62 Set sc. 91-1 - 129.800 rubalja. - obračunati prihod u vezi sa prodajom osnovnih sredstava;
dr c. 91-2 Skup računa 68 - 19 800 rub. (110.000 rubalja x 18%) - obračunat je iznos PDV-a koji se plaća u budžet (kupcu se ispostavlja faktura na kojoj je naznačen iznos PDV-a - 19.800 rubalja);
dr c. 51 Set sc. 62 - 129.800 rubalja. - primljena sredstva od kupca osnovnih sredstava;
dr c. 83 Set sc. 01 - 118 000 rub. - otpisana početna cijena OS objekta;
Set c. 010 - 40 000 rub. - otpisan iznos amortizacije;
dr c. 91-9 Set sc. 99 - 110.000 rubalja. (129.800 - 19.800) - otkriven je finansijski rezultat od prodaje objekta osnovnih sredstava (isključujući ostale poslove);
dr c. 99 Skup računa 68 - 26.400 rubalja. (110.000 rubalja x 24%) - porez na dohodak je naplaćen;
dr c. 68 Set sc. 51 - 26 400 rub. - Porez na dohodak prebačen u budžet.
Prenos sredstava od strane organizacije u vlasništvo drugih lica ozvaničen je aktom o prijemu i prenosu osnovnih sredstava u skladu sa članom 81. Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava (odobrenih Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 13. oktobra 2003. N 91n). Na osnovu ovog akta vrši se odgovarajući upis u inventarski karton prenetog objekta osnovnih sredstava koji se prilaže aktu prijema i prenosa osnovnih sredstava. O povlačenju inventarnog kartona za povučenu stavku osnovnih sredstava bilježi se zabilješka u dokumentu otvorenom na lokaciji predmeta.
G. Kuzmin
Vodeći stručnjak "BP"
Računovodstvo osnovnih sredstava u neprofitnim organizacijama ima svoje karakteristike. I to postavlja mnoga pitanja među onim računovođama koji tek počinju da rade sa nevladinim organizacijama. U ovom referentnom materijalu pokazaćemo kako se ogleda transakcije u računovodstvenom i poreskom računovodstvu prilikom nabavke osnovnih sredstava na teret ciljanog finansiranja, kao i prilikom njihove prodaje.
Računovodstvo
Odraz operacija nabavke osnovnih sredstava u NVO-ima se odražava na isti način kao iu privrednim organizacijama. Sa izuzetkom jedne nijanse - PDV je uračunat u cijenu kao nepovratni porez. Međutim, za komercijalne organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem, nabavka osnovnih sredstava se odražava na isti način.
Nabavka OS
| Debit | Kredit | Komentar |
|---|---|---|
| 60 | 51 | plaćeni OS |
| 08 | 60 | primljen OS |
| 19 −1 | 60 | iznos PDV-a plaćen dobavljaču OS |
| 08 | 19 −1 | PDV je uključen u nabavnu vrijednost osnovnih sredstava kao bespovratni porez (PBU 6/01, klauzula 8) |
| 01 | 08 | OS prihvaćen. |
Budući da se osnovna sredstva pribavljaju na teret ciljanih sredstava, to treba iskazati na računu 86. Postoje dvije opcije:
Opcija 1
Opcija 2
Opcija koju odaberete treba da bude fiksirana u računovodstvenoj politici organizacije.
Nosite
NKO ne obračunavaju amortizaciju na osnovna sredstva, već se amortizacija obračunava mjesečno na vanbilansnom računu 010. Čak i ako je osnovno sredstvo stečeno na teret sredstava iz poduzetničkih aktivnosti, amortizacija se na njega ne obračunava u računovodstvu, jer su takvi uslovi navedeni u PBU 6/01.
Prodaja OS
U slučaju prodaje osnovnih sredstava stečenih na teret ciljanih sredstava, postoje četiri opcije za evidentiranje transakcija u vezi sa prodajom. Koja je tačna stvar je debate među stručnjacima iz nevladinih organizacija.
- 1. Opcija za one koji su prilikom kupovine OS izabrali opciju 1, tj. urađeno ožičenje Dt 86 — Kt 83.
| Debit | Kredit | Komentar |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) |
| 91 −3 | 68 | (2) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) OS treba penzionisati |
| 91 −2 | 01 −2 | (4) |
| 51 | 76 | (5) plaća kupac OS-a |
| 91 −9 | 99 | (6) finansijski rezultati |
| 010 | (7) otpisan iznos amortizacije | |
| 86 | 83 | (8) crveni storniranje, obnavljanje izvora finansiranja za stečena osnovna sredstva |
- 2. Opcija je i za one koji su prilikom kupovine OS izabrali opciju 1:
| Debit | Kredit | Komentar |
|---|---|---|
| 76 | 91 −1 | (1) dug kupca za osnovna sredstva |
| 91 −3 | 68 | (2) PDV naplaćen (od strane PDV obveznika) |
| 01 −2 | 01 −1 | (3) OS treba penzionisati |
| 83 | 01 −2 | (4) otpis početne cijene osnovnih sredstava |
| 91 −9 | 99 | (5) finansijski rezultati |
| 010 | (6) otpisan iznos amortizacije |
- 3. Opcija za one koji su pri kupovini OS-a odabrali opciju 2:
Objave (1) do (7) su iste kao i opcija 1.
ConsultantPlus: napomena.
Art. 20 se ne odnosi na državne institucije, državnu kompaniju Avtodor.
Član 20
1. Prilikom likvidacije neprofitne organizacije, imovina preostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca, osim ako ovim saveznim zakonom i drugim saveznim zakonima nije drugačije određeno, usmjerava se u skladu sa aktima o osnivanju neprofitne organizacije za svrhe za koje je stvoren, i (ili) u dobrotvorne svrhe. Ako korišćenje imovine likvidirane neprofitne organizacije u skladu sa njenim osnivačkim aktima nije moguće, ona se pretvara u državni prihod.
2. Prilikom likvidacije nekomercijalnog društva imovina koja je ostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca podliježe raspodjeli među članovima neprivrednog društva u skladu sa njihovim imovinskim ulogom, čiji iznos ne prelazi iznos od njihove imovinske doprinose, osim ako saveznim zakonima ili aktima o osnivanju nekomercijalnog partnerstva nije drugačije određeno.
Postupak korišćenja imovine neprivrednog društva čija je vrednost veća od iznosa imovinskih doprinosa njegovih članova utvrđuje se u skladu sa stavom 1. ovog člana.
3. Imovina privatne institucije preostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca prenosi se na njenog vlasnika, osim ako zakonima i drugim pravnim aktima Ruske Federacije ili osnivačkim dokumentima takve institucije nije drugačije određeno.
Neprofitne organizacije (NPO). Čini se, šta treba uzeti u obzir? Osim ako ne odražavaju doprinose osnivača i primanje ciljanih sredstava. Međutim, ovo je tek početak aktivnosti NPO. Karakteristike računovodstva i izvještavanja će zavisiti od oblika NVO: advokatska komora, dobrotvorna fondacija, HOA, institucija ili društvo lovaca i ribolovaca.
Privredne organizacije su pravna lica čija je osnovna svrha ostvarivanje dobiti. Međutim, pravna lica se mogu osnivati i za druge svrhe. Organizacije kojima ostvarivanje profita nije prioritet priznaju se kao neprofitne.
Neprofitne organizacije mogu se osnivati u obliku potrošačkih zadruga, javnih ili vjerskih organizacija (udruženja), ustanova, dobrotvornih i drugih fondacija, kao iu drugim oblicima predviđenim zakonom.
Karakteristike oblika neprofitnih organizacija utvrđene su u poglavlju 4. Građanskog zakonika.
Potrošačka zadruga je dobrovoljno udruženje građana i pravnih lica na osnovu članstva u cilju zadovoljavanja materijalnih i drugih potreba učesnika, koje se ostvaruje udruživanjem imovinskih udela od strane njenih članova.
Javne i vjerske organizacije (udruženja) priznaju se kao dobrovoljna udruženja građana na osnovu zajedničkih interesa za zadovoljavanje duhovnih ili drugih nematerijalnih potreba.
Fond je priznat kao neprofitna organizacija koju osnivaju građani i (ili) pravna lica na osnovu dobrovoljnih imovinskih priloga, a radi ostvarivanja društvenih, dobrotvornih, kulturnih, obrazovnih ili drugih društveno korisnih ciljeva.
Institucija - neprofitna organizacija koju je osnovao vlasnik za obavljanje upravljačkih, društveno-kulturnih ili drugih funkcija neprofitne prirode.
Instituciju može osnovati građanin ili pravno lice (privatna institucija) ili, odnosno, Ruska Federacija, konstitutivni entitet Ruske Federacije, opštinski entitet (državna ili opštinska institucija).
NVO. Računovodstvo i izvještavanje
NVO vode računovodstvene evidencije i podnose finansijske izvještaje u skladu sa procedurom utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije.
Finansijski izvještaji NPO moraju sadržavati informacije o statutarnim i preduzetničkim aktivnostima.
NVO samostalno razvijaju i usvajaju računovodstvene obrasce na osnovu uzoraka koje preporučuje rusko Ministarstvo finansija.
U nedostatku preduzetničke aktivnosti i relevantnih podataka, javne organizacije (udruženja) ne mogu u finansijskim izvještajima iskazati:
- izvještaj o promjenama na kapitalu (Obrazac br. 3);
- izvještaj o novčanim tokovima (Obrazac br. 4);
- prilog bilansu stanja (obrazac br. 5);
- objašnjenje.
Informacije o korišćenju budžetskih sredstava daju nevladine organizacije koje primaju budžetska sredstva. Navedene informacije su predstavljene kao dio finansijskih izvještaja u obrascima koje je utvrdilo Ministarstvo finansija Rusije.
Propratno pismo koje sadrži informacije o sastavu dostavljenih finansijskih izvještaja nalazi se u prilogu finansijskih izvještaja.
Ciljani prihod za NVO
Od 1. januara 2011. godine proširena je lista prihoda koje neprofitne organizacije ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit.
Odgovarajuće izmjene unesene su Federalnim zakonom br. 235-FZ od 18. jula 2011. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije u dijelu poboljšanja oporezivanja nekomercijalnih organizacija i dobrotvornih djelatnosti“.
Ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak:
- ciljanih prihoda za održavanje neprofitnih organizacija i obavljanje statutarnih djelatnosti,
- grantovi za realizaciju programa iz oblasti nauke, fizičke kulture i sporta (osim profesionalnog sporta);
- osnivačke i članarine u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama;
- prihodi koje nekomercijalne organizacije primaju besplatno u obliku radova (usluga) izvršenih (pruženih) na osnovu relevantnih sporazuma (član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije podtačka 1, tačka 2);
- imovinska prava koja prelaze na neprofitne organizacije testamentom po redoslijedu nasljeđivanja (podstav 2. stava 2. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ranije je izuzeta samo imovina);
- imovinska prava primljena za provođenje dobrotvornih aktivnosti (potklauzula 4, klauzula 2, član 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ranije je oslobođena samo imovina);
- sredstva koja neprofitne organizacije primaju besplatno za obavljanje statutarnih aktivnosti koje se ne odnose na preduzetničke aktivnosti, od onih koje strukturne jedinice (filijale) prenose iz ciljanih prihoda (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Rusije Federacija);
- sredstva koja su primile strukturne podjele (filijale) od neprofitnih organizacija koje su ih stvorile, prenijeta iz namjenskih prihoda za održavanje i obavljanje statutarnih aktivnosti (podtačka 10.1, tačka 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Važno je
Nekomercijalne organizacije mogu obavljati i poduzetničke aktivnosti ako to odgovara ciljevima zbog kojih su stvorene.
Računovodstvo u dobrotvornim organizacijama
Dobrotvorne organizacije obavljaju svoje aktivnosti u skladu sa Federalnim zakonom od 11. avgusta 1995. br. 135-FZ "O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama" (u daljem tekstu - Zakon br. 135-FZ).
Izvori formiranja imovine dobrotvorne organizacije mogu biti:
- osnivačke i članarine;
- dobrotvorne donacije, grantovi građana i pravnih lica u novcu ili u naturi;
- prihodi od neprodajnih poslova;
- prihodi od aktivnosti za privlačenje dobrotvora i volontera (organizacija zabavnih, kulturnih, sportskih i drugih javnih događaja);
- provođenje kampanja za prikupljanje dobrotvornih donacija;
- prihodi od poslovnih aktivnosti dozvoljenih zakonom;
- prihodi od djelatnosti privrednih društava osnovanih od strane dobrotvorne organizacije;
- volonterski rad;
- drugi izvori koji nisu zakonom zabranjeni.
Troškovi dobrotvorne organizacije provode se prema predračunu koji je sastavni dio dobrotvornog programa. Dobrotvornim programom utvrđuju se faze i rokovi za realizaciju procijenjenih prihoda i planiranih rashoda (troškovi za materijalno-tehničku, organizacionu i drugu podršku, za naknade lica koja učestvuju u realizaciji dobrotvornih programa, drugi troškovi u vezi sa realizacijom dobrotvornih programa). dobrotvorni programi).
Dobrotvorni program odobrava vrhovni organ upravljanja dobrotvorne organizacije.
Pri realizaciji dugoročnih dobrotvornih programa, dobijena sredstva se koriste u roku utvrđenom programom.
Dobrotvorna organizacija ima pravo da koristi najviše 20 posto finansijskih sredstava utrošenih tokom finansijske godine za plaćanje administrativnog i rukovodećeg osoblja. Ograničenje se ne odnosi na naknade licima uključenim u realizaciju dobrotvornih programa.
Najmanje 80 posto dobrotvornih donacija u gotovini koristi se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema ove donacije.
Dobrotvorne donacije u naturi usmjeravaju se u dobrotvorne svrhe u roku od godinu dana od dana prijema.
Filantropski ili dobrotvorni program može odrediti druge rokove.
Imovina dobrotvorne organizacije ne može se prenositi na osnivače (članove) ove organizacije pod povoljnijim uslovima nego za druga lica.
Dobrotvorna organizacija ima pravo da obavlja preduzetničke aktivnosti samo radi ostvarivanja svojih statutarnih ciljeva.
Sredstva koja dobrotvorna organizacija dobije od obavljanja druge preduzetničke delatnosti prikupljaju se u prihodu lokalnog budžeta i mogu se koristiti u dobrotvorne svrhe.
Računovodstvo za NVO
Nevladine organizacije vode računovodstvo u skladu sa opšte utvrđenom procedurom (klauzula 1, član 32 Saveznog zakona od 12. januara 1996. br. 7-FZ „O nekomercijalnim organizacijama“).
U obavljanju privredne djelatnosti, dobrotvorne organizacije se rukovode opštim kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća i Uputstvom za njegovu primjenu.
Odlika računovodstva u dobrotvornim organizacijama je ispravan odraz ciljanih prihoda, doprinosa, donacija za obavljanje statutarnih aktivnosti. S tim u vezi razmotriti korištenje računa 86 „Ciljano finansiranje“.
Važno je
Najmanje 80 posto neposlovnih prihoda ostvarenih u toku finansijske godine, prihoda od privrednih subjekata osnovanih od strane dobrotvorne organizacije i prihoda od preduzetničke aktivnosti moraju se koristiti za finansiranje dobrotvornih programa.
Na dobrom računu 86 iskazuju se sredstva dobijena od ciljanog finansiranja, na teretu - otpis utrošenih sredstava u skladu sa dobrotvornim programom i predračunom.
Ciljna sredstva su predviđena za finansiranje određenih aktivnosti i ne mogu se koristiti u druge svrhe. S tim u vezi, dobrotvorne organizacije vode analitičku evidenciju ciljnih sredstava za svaku vrstu izvora iu kontekstu ciljanih programa.
Prijem ciljnih sredstava u računovodstvo se odražava u računovodstvenom unosu:
DEBIT 50 "Blagajna" (51 "Račun za poravnanje", 52 "Valutni račun") KREDIT 86 "Ciljano finansiranje"
- o visini primljenih namjenskih sredstava. Ciljna sredstva se mogu dodijeliti i dobrotvornoj organizaciji u naturi (humanitarna pomoć u vidu hrane, tople odjeće i sl.).
U ovom slučaju, račun se odražava u unosu:
DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 86 "Ciljano finansiranje"
- u novčanom smislu.
Porez na dodatu vrijednost na kupljena sredstva u ovom slučaju je uključen u stvarni trošak materijala.
Dobrotvorne organizacije treba da vode posebnu evidenciju robe i materijala primljenih u vidu ciljanih sredstava i kupljenih za poslovne aktivnosti.
U slučaju nabavke inventara za obavljanje privredne djelatnosti, njihov prijem se ogleda u unosu:
- za iznos stečenih materijalnih sredstava sa PDV-om. Osim toga, dobrotvorne organizacije imaju pravo obavljanja komercijalne djelatnosti, te je stoga potrebno voditi posebnu analitičku evidenciju o inventaru namijenjenom korištenju u komercijalnim djelatnostima. Treba imati na umu da se u tom slučaju PDV koji iskazuje dobavljač odvaja od troškova robe i materijala i obračunava se posebno.
Važno je
Neprofitne organizacije imaju pravo da ne primjenjuju PBU 18/02, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n.
Nabavka navedene robe i materijala se ogleda u unosu:
DEBIT 10 "Materijali" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
– za iznos stečenih materijalnih sredstava (bez PDV-a);
DEBIT 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti" KREDIT 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima"
- za iznos PDV-a iskazanog od strane dobavljača na kupljenu materijalnu imovinu. Nabavka inventara se formalizuje po opšte utvrđenom redu.
Razmotrimo odraz poslovnih transakcija na konkretnim primjerima.
Primjer 1
Dobrotvorna fondacija poklanja automobil velikoj porodici. Automobil je otkupio fond na teret ciljanog finansiranja za obavljanje statutarne djelatnosti. Fond ne obavlja poslovnu djelatnost.
Početna cijena automobila je 354.000 rubalja. (sa PDV-om). Na dan primopredaje automobil je bio 100 posto istrošen. Tržišna vrijednost automobila (bez PDV-a) je 100.000 rubalja.
Prenos dobara bez naknade kao deo dobrotvornih aktivnosti u skladu sa Zakonom br. 135-FZ ne podleže PDV-u. Izuzetak je prenos akcizne robe (potklauzula 12, tačka 3, član 149, podtačka 6, tačka 1, član 181 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Putnički automobil je priznat kao akcizna roba. A prilikom prijenosa automobila treba naplatiti PDV (stav 2, podstav 1, stav 1, član 146, podstav 12, stav 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska osnovica je tržišna vrijednost (bez PDV-a) prenesenog automobila, izračunata na način propisan članom 40. Poreskog zakona (član 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Računovodstvo
Automobil koji podoficir koristi u svojim statutarnim aktivnostima evidentira se kao dio osnovnih sredstava (FA) po svom izvornom trošku (klauzula 4 PBU 6/01, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta, 2001. br. 26n).
Prilikom prihvatanja automobila na računovodstvo, organizacija odražava upotrebu ciljanih sredstava finansiranja tako što vrši debitni unos na računu 86 „Ciljano finansiranje“ u korespondenciji sa kreditom računa 83 „Dodatni kapital“ (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 31. jula 2003. godine broj 16-00-14 / 243 ).
NVO ne naplaćuju amortizaciju osnovnih sredstava (stav 3, klauzula 17 PBU 6/01). Na vanbilansnom računu 010 „Amortizacija osnovnih sredstava“ iskazuju se iznosi amortizacije obračunate proporcionalno na način propisan stavom 19. PBU 6/01.
Prijenos vlastite imovine u dobrotvorne svrhe može se prikazati pomoću računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (stav 2, stav 1, stav 5, stav 11 PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja , 1999. br. 33n ).
Prilikom povlačenja automobila, iznos obračunate amortizacije knjiži se na teret vanbilansnog računa 010. Iznos dodatnog kapitala formiranog pri kupovini automobila tereti se sa računa 83 na račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” ( stav 4, tačka 6 Karakteristike formiranja finansijskih izveštaja neprofitnih organizacija, objavljenih na zvaničnom sajtu Ministarstva finansija Rusije).
Na teret računa 91, podračuna 91-2 „Ostali rashodi“ uračunava se iznos PDV-a obračunat pri prijenosu automobila.
Porez na dobit
Ciljni prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i korišteni za svoju namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imovina koju je fond stekao na teret namjenskog prihoda ne podliježe amortizaciji u poreskom računovodstvu (podtačka 2, tačka 2, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškovi vezani za prijenos imovine u dobrotvorne svrhe, uključujući iznos obračunanog PDV-a, prostorija, transporta, kancelarijskog materijala i štampanih proizvoda) iznosili su 50.000 rubalja. Akciju sprovode volonteri.
Računovodstvo
Troškovi podoficira za ciljni događaj akumuliraju se na računu 20 "Glavna proizvodnja". Prilikom održavanja dobrotvorne priredbe, troškovi se otpisuju na teret računa 86 „Ciljno finansiranje“ (Uputstva za primenu Kontnog plana, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, klauzula 29 Karakteristike formiranja računovodstvenih izvještaja neprofitnih organizacija, objavljenih na službenoj web stranici Ministarstva finansija Rusije).
za poreske svrhe, dobit se ne uzima u obzir (klauzula 16 člana 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. februara 2010. br. 03-03-06 / 4/9) .
Porez na lični dohodak (PIT)
Iznosi jednokratne materijalne pomoći isplaćene kao dio dobrotvorne pomoći ne podliježu porezu na dohodak građana (član 8. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Shodno tome, prilikom prenosa automobila na pojedinca, dobrotvorna fondacija nema dužnosti poreskog agenta (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2011. br. 03-04-06 / 6-83).
knjigovodstveni zapisi
Otpisana je vrijednost automobila doniranog u dobrotvorne svrhe:
DEBIT 91-2 KREDIT 01
- 354.000 rubalja.
Iznos amortizacije na prenesenom automobilu je otpisan:
KREDIT 010
- 354.000 rubalja.
Otpisani dodatni kapital formiran prilikom kupovine automobila:
DEBIT 83 KREDIT 84
- 354.000 rubalja.
Primjer 2
Odraz u računovodstvu dobrotvorne fondacije dobrotvornog događaja.
Dobrotvorna fondacija dijeli besplatne pakete hrane siromašnima. Na tekući račun su primljena ciljna sredstva u iznosu od 200.000 rubalja. Kupljeni proizvodi za distribuciju siromašnima u iznosu od 118.000 rubalja. (sa PDV-om). Troškovi događaja (najam
Porez na dodatu vrijednost (PDV)
Robe i usluge nabavlja Fond za transakcije oslobođene PDV-a. Shodno tome, iznos ulaznog PDV-a prikazanog za zakup prostorija, transporta, kancelarijskog i štampanog materijala se ne može odbiti (podtačka 1, tačka 2, član 171 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos ulaznog PDV-a uračunava se u nabavnu vrednost kupljenih dobara i usluga na način propisan podstavom 1. stav 2. člana 170. Poreskog zakonika.
Porez na dobit
Ciljni prihodi koje je dobrotvorna fondacija primila i korišteni za svoju namjenu ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (stav 1, 3, stav 2, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga se trošak održavanja dobrotvorne akcije ne priznaje kao rashod za potrebe poreza na dobit.
knjigovodstveni zapisi
Primanje ciljanih sredstava se odražava:
DEBIT 51 KREDIT 86
- 200.000 rubalja.
Odražena je kupovina proizvoda na račun ciljanog finansiranja:
DEBIT 10 KREDIT 60
- 118.000 rubalja.
Troškovi održavanja dobrotvorne priredbe se odražavaju:
DEBIT 20 KREDIT 10, 60, 76
- 168.000 rubalja. (118.000 + 50.000).
Upotreba ciljanog finansiranja se ogleda:
DEBIT 86 KREDIT 20
- 168.000 rubalja.
G. Jamalova, stručni urednik
