Что представляет собой налог на арендуемую торговую площадь ИП? Этот вопрос интересует многих бизнесменов. С прошлого года были проведены изменения в главе 33 НК РФ. Согласно внесенным поправкам, индивидуальная деятельность облагается налогом, который называется торговый сбор.

Подвержены этому налогу будут все юридические лица (организации) и малый бизнес, использующие в своем деле движимые и недвижимые павильоны.

В городах и районах предусмотрены льготные условия (возможно до полного освобождения) для некоторых типов деятельности. В качестве примера экономические аналитики приводят Москву. Правительство города приняло Закон «О торговом сборе», освободивший от сбора по аренде торговлю на вынос для автономных, бюджетных и казенных учреждений, ярмарочные распродажи выходного дня, рынки розничной торговли. От этого налога освобождена Почта России.

Поправки к закону разрешают не платить налог с площади торгового зала для ИП, выплачивающих по патенту и сельскохозяйственных производителей, работающих по единому сельхозналогу.

Объектом налога признали недвижимое имущество или движимое, с помощью которого происходит торговая деятельность.

Налоговый сбор ложится на все занимаемые помещения?

Законодательство по налогам, ст. 346.27 уточняет составляющие торговых площадей. Как то:

• специализированное оборудование для выкладывания товара или его демонстрации;
• места для покупателей (обслуживание и расчет), оборудованные особым образом;
• рабочее спецоборудование для персонала, работающего в зале;
• рабочая зона с кассами и кассовыми узлами;
• свободная зона для клиентов.

В переводе на русский язык то место, где продавец-консультант общается с клиентами магазина, называется площадью для торговли. Арендуемая часть торговой площади в помещении в и есть рассчитываемая площадь самого зала для торговли. В оплачиваемую аренду не должны входить административные помещения, а также бытовые и подсобные, залы для приемки, хранения, фасовки и другой предпродажной деятельности.

Поправки к закону сообщают, что здания, помещения или сооружения нестационарного или стационарного типа являются объектом для взимания торгового сбора, если через них осуществляется торговая деятельность. Рынки торговли в розницу тоже облагаются новым налогом. Управляющая компания ведет расчеты и оплачивает налог, который взимается с самого розничного рынка.

Следующие типы торговой деятельности должны облагаться налогом:

• продажи через нестационарную сеть;
• продажи через стационарную сеть без оформленных торговых залов;
• продажи со склада;
• продажи через стационарную сеть с оформленными торговыми залами.

Этот список предполагает, что должны платить налог все, кто занимается малым бизнесом в сфере торговли. В этом случае, согласно закона, предприниматель вынужден оплачивать 2 налога: имущественный и новый налог. Как разрешить эту ситуацию? Бизнесмены между собой назвали новый сбор «налогом на аренду» и уже придумывают способы его обхода. Например, арендовать общее помещение, с которого будут осуществляться продажи.

Вернуться к оглавлению

Оформление нового платежа

Мало того, что бизнесмены считают налог на торговую площадь для ИП пустышкой, так и оформить его трудно из-за бюрократических проволочек.
Индивидуальный предприниматель для оформления нового налога должен в налоговом органе встать на учет. Не позднее 5 суток с момента подписания договора об аренде.

Тем, у кого он заключен давно, зарегистрироваться нужно было не позднее 1 июля прошлого года. Не позднее 5 дней со времени изменений, произошедших в арендуемых помещениях, следует об этом сообщить в налоговый орган. Налоговая инспекция готовит уведомление об изменениях следующие 5 дней. Если налогооблагаемый объект стационарный, то по месту регистрации объекта придет уведомление. Если налогооблагаемый объект нестационарный, придет уведомление по месту прописки бизнесмена.

Налог на арендуемую торговую площадь ИП рассчитывается предпринимателем самостоятельно. Оплачивается по окончанию квартала.

Извещения налоговый орган не высылает, но обязательно контролирует время и уплаченную сумму. Предприниматель получит уведомление о допущенных ошибках в случае неверных расчетов. Функции контроля возложены на органы местного самоуправления.

Вернуться к оглавлению

Все о ставках нового налога

Ставка нового налога регламентируется правовыми актами городов и районов. Рассчитывается за 3 месяца. Необходимо помнить, что ставка этого налога не должна быть выше суммы налога, уплачиваемой с бизнеса в отдельно взятом городе или районе. Все разработанные ставки индексируются ежегодно на коэффициент — дефлятор, который рассчитывается и вводится на каждый календарный год.

Ст. 346.43 законодательства о налогах РФ закреплены методы расчета занимаемой арендой площади торгового зала. Нормативно-правовые акты муниципальных образований устанавливают разграничивающие ставки нового налога, зависящие от территориального расположения арендуемых помещений. Некоторые случаи позволяют ставку снижать, иногда отменять вовсе.

Из этого следует, что максимальные ставки лимитированы на законодательном уровне. И зависит это от нескольких показателей: площади торговой точки, типа торговой деятельности, стоимости разрешения на торговлю в розницу.

Способы разрешения ситуации. Предприниматели и арендаторы до сего дня не знают, на какие цели взимается новый налог. Пояснительная записка к законопроекту разъяснений не дает. Соображений Правительства на этот счет тоже нет. Есть только следствия. Предприниматели естественно будут компенсировать новые издержки ростом розничных цен. Если вдруг по окончании расчетного года удастся уменьшить сумму налога, то цены все равно буду повышаться. Из-за страха. Выдохнуть могут те бизнесмены, которые зарегистрировали бизнес по месту регистрации.

Малый бизнес и юридические лица, ведущие деятельность по ЕНДВ, реализуют право уменьшить налоговый сбор на сумму нового налогового сбора. Таким же способом можно уменьшить налог на прибыль.

У представителей бизнеса много различных платежей и сборов. Малый бизнес, к примеру, самостоятельно оплачивает сборы и налоги, касательно ККМ, платежи в страховой и пенсионный фонды, аренду и др. Чтобы уменьшить налоговое бремя, малый бизнес начал объединять арендуемые площади.

Е.В. Лабутина, аудитор ООО «АУДИТ-Партнер»

При реализации товаров в розницу для расчета ЕНВД огромное значение имеет применение показателя «торговое место» или «площадь торгового зала», так как от использования конкретного термина зависит и сумма налога. Как правильно определить показатель, чтобы не нарушить Налоговый кодекс и суметь защитить свои интересы в споре с налоговым инспектором или в судебном споре? Разберемся в ситуации.

Отделим мух от котлет

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Имеется в виду потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

При этом величина вмененного дохода, согласно п. 2 ст. 346.29 НК РФ, рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Законодательно для вида деятельности «розничная торговля» установлено два показателя: «площадь торгового зала (в квадратных метрах)» и «торговое место». Несмотря на то, что положения гл. 26.3 НК РФ содержат подробные указания, включая и понятийный аппарат, о том, в каких случаях какой показатель следует использовать, практическое применение данных норм наглядно демонстрирует, что указания эти нуждаются в доработке.

Например, пункт 3 ст.346.29 НК РФ разделяет торговлю на:

Розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

Розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов;

Розничную торговлю через объекты нестационарной торговой сети.

Как видно из данных, приведенных выше в таблице, вариант с оплатой «торгового места» наиболее привлекателен.

Чтобы верно определить физический показатель базовой доходности, необходимо детально рассмотреть понятия ст.346.27 НК РФ.

В соответствии с требованиями ст. 346.27 НК РФ стационарной считается торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Иными словами, стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям.

Магазин - это специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца.

Согласно действующему законодательству на ЕНВД могут переводиться только те магазины и павильоны, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. При этом под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей. Заметим, что такая редакция гл. 26.3 НК РФ - четко исключающая из площади торгового зала подсобные, административно-бытовые, складские помещения - вступила в силу с 1 апреля 2005 г.

Однако в тексте гл. 26.3 НК РФ не уточняется, что именно включается в понятие «инвентаризационные и правоустанавливающие документы» . Вместе с тем, и Минфин России, и МНС России (ныне - ФНС России) неоднократно высказывали мнение, что к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом, в частности:

Договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения;

Технический паспорт на нежилое помещение;

Планы, схемы, экспликации;

Договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей);

Разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке

Об этом говорится в письмах Минфина России от 21.12.2004 № 03–06–05–05/43 и от 07.05.2004 № 04–05–12/25, в письмах МНС России от 02.03.2004 № 22–2–14/336@ и от 01.08.2003 № 22–2–14/1757-АБ026 и в некоторых других разъяснениях финансового и налогового ведомств.

Нестационарной, согласно гл. 26.3 НК РФ, считается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети. Например, открытая площадка и палатка.

По нашему мнению, вопрос о физическом показателе необходимо в каждом конкретном случае решать исходя из особенностей конкретной торговой точки.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ при решении вопроса о необходимости применения ЕНВД рассматривается объект, непосредственно эксплуатируемый налогоплательщиком, и при выборе физического показателя необходимо учитывать характеристики именно этого объекта. Если объект, непосредственно эксплуатируемый налогоплательщиком, не имеет торгового зала, то следует применять показатель «торговое место».

Здесь немаловажное значение будет иметь и содержание договора. Если в нем не определена площадь, то будет проще доказать, что налог нужно платить с торгового места. Кроме того, подтвердить использование того или иного физического показателя можно инвентаризационными и правоустанавливающими документами.

Судебная практика - в пользу налогоплательщиков!

Существует арбитражная практика принятия решений по рассматриваемому вопросу в пользу налогоплательщиков. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24.02.2005 № Ф04–495/2005 (8576-А03–19) указал, что торговые площади, непосредственно арендованные предпринимателем (11 и 9,5 кв. м), не имеют торговых залов и соответствуют понятию «торговое место», определенному ст. 346.27 НК РФ. Поскольку налоговый орган не представил доказательств, подтверждающих использование предпринимателем торговых залов для осуществления розничной торговли, суд отказал в удовлетворении исковых требований (во взыскании недоимки по единому налогу, рассчитанному исходя из показателя «площадь торгового зала»).

Аналогичные решения были приняты этим же судом 11.01.2005 по делу № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и 09.12.2004 по делу № Ф04–8791/2004 (6897-А03–19).

Решение о неправомерности использования показателя «торговое место» суды аргументируют обычно наличием торгового зала непосредственно у налогоплательщика. Так, например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2004 № Ф04–6704/2004 (А46–4853–27) арбитражный суд установил, что именно фактически занимаемая предпринимателем площадь отвечает признакам торгового зала (имеет отдельный вход, место установки контрольно-кассовой машины, рабочее место продавца, стенды и витрины с товаром, проходы для покупателей). Аналогичное решение было принято ФАС Уральского округа (постановление от 30.11.2004 № Ф09–4726/04-АК).

Официальные письма контролирующих органов не содержат каких-либо внятных разъяснений по данному вопросу. Так, Минфин России на вопрос предпринимателя о применимости физического показателя «торговое место» при аренде в магазине выгороженного торгового места в виде киоска (т.е. без торгового зала) ответил весьма неопределенно. Он указал, что показатель «торговое место» следует использовать в том случае, если помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письмо от 02.02.2005 № 03–06–05–05/07). А как поступить в случае, когда само помещение соответствует понятию «магазин», а торговля ведется из его части, в которой нет торгового зала, Минфин так и не сообщил.

Другая проблема - это отсутствие в числе определений ст. 346.27 НК РФ самого понятия «торговый зал». Есть понятие «площадь торгового зала», однако оно помогает лишь определить, какие помещения следует исключать из расчета (например, складские, административные и др.) в случае, если применяется показатель «площадь торгового зала», а ответа на вопрос о том, как определить, есть ли в составе площади налогоплательщика торговый зал, не дает.

Формулировка «площадь всех помещений, используемых для торговли», дает налоговикам основания считать торговым залом любую площадь, используемую для торговли в стационарном здании (например, оптовый склад, из которого осуществляется реализация товаров за наличный расчет).

Закон - что дышло, как суд повернул, так и вышло

Некоторые критерии торгового зала пытаются сформировать суды при рассмотрении материалов конкретных дел.

Например, ФАС Северо-Западного округа признал, что в помещении, используемом предпринимателем для торговли, есть торговый зал, на том основании, что оно оборудовано прилавком, витринами и имеет место для обслуживания посетителей (постановление от 14.02.2005 № А26–6098/04–29).

В другом деле суд решил, что используемая предпринимателем часть торгового помещения не соответствует признакам торгового зала, поскольку рассчитана на одно торговое место продавца, в ней отсутствуют зона самообслуживания и площадь проходов для покупателей (постановление ФАС Уральского округа от 14.12.2004 № Ф09–5266/04-АК). Этот же ФАС в другом деле воспользовался положениями ст. 65 АПК РФ об обязанности налогового органа доказать свои соображения. Поскольку налоговый орган не смог доказать факт наличия торгового зала в используемом налогоплательщиком помещении, суд признал применение показателя «торговое место» правомерным (постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2005 № Ф09–5871/04-АК).

Критерий торгового зала как места, в котором должны присутствовать площади проходов для покупателей, используется и в решениях ФАС Западно-Сибирского округа (см. постановления от 11.01.2005 № Ф04–9232/2004 (7492-А03–19) и от 02.12.2004 № Ф04–8494/2004 (6606-А03–19)). Если таких площадей нет, то использование показателя «торговое место» признается правомерным.

Лабиринты главы 26.3 НК РФ - не для слабонервных

Если торговый объект не соответствует каким-либо критериям стационарной торговой сети, то его следует относить к объектам нестационарной торговой сети. Как следует из определений ст. 346.27 НК РФ, к стационарной торговой сети могут быть отнесены только специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.

Следовательно, если налогоплательщик осуществляет розничную торговлю из помещения, которое не отвечает этим критериям, то вне зависимости от наличия (отсутствия) торгового зала он вправе использовать показатель «торговое место».

Рассмотрим признаки стационарной торговой сети подробнее.

1. Здание (его часть) должно быть специально оборудовано.

Что это может означать? На наш взгляд, наличие витрин, прилавков, стеллажей, холодильных установок (при необходимости) и т.д. Оборудовать помещение таким образом не составляет большого труда, следовательно, это условие выполнимо в отношении любого помещения. При этом степень «оборудованности» определяется в зависимости от характера торговли и желания налогоплательщика.

2. Здание (его часть) должно быть предназначено для ведения торговли.

Кем «предназначено», Налоговый кодекс не конкретизирует. Однако действующее законодательство предполагает обязательный кадастровый и технический учет (инвентаризацию) всех объектов недвижимости, а также государственную регистрацию прав на объекты недвижимого имущества и сделок с ним (ст. ст. 1 и 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Следовательно, предназначение имущества следует определять на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на здание (строение). Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 № 219, определено, что в свидетельстве о государственной регистрации прав должно быть указано, в том числе, описание объекта права (п. 74 Правил).

Поскольку описание объекта недвижимого имущества Единого государственного реестра производится с указанием основного назначения объекта, например: жилое, нежилое здание, производственное, складское, торговое помещение и т.п. (п. 30 Правил), можно предположить, что назначение объекта будет указано и в свидетельстве.

Что же касается документов технической инвентаризации (техпаспорт, экспликация и др.), то в них указание назначения объекта недвижимости является обязательным.

Из изложенного можно сделать вывод, что предназначение недвижимого имущества всегда определено заранее. Оно не может быть изменено установкой в помещении торгового оборудования или договором о сдаче его в аренду с указанием торговли в качестве цели использования.

Видимо, аналогичными рассуждениями руководствовался и Минфин, когда отвечал на вопрос налогоплательщика о выборе физического показателя в случае осуществления розничной торговли в помещении, арендованном для этих целей в здании Дома связи (тип здания был определен по документам как производственный).

Как разъяснил Минфин, если правоустанавливающие и инвентаризационные документы не выделяют такое помещение как часть здания, специально оборудованную и предназначенную для ведения торговли, то данный объект следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети и для расчета ЕНВД применять физический показатель «торговое место» (см. письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04–05–12/16).

Новая позиция главного финансового ведомства состоит в следующем.

Технический паспорт на помещение является документом, лишь подтверждающим занимаемую площадь, а вот статус помещения определяется исходя из условий его фактического использования. Поэтому к объектам нестационарной торговой сети помещение можно отнести только в том случае, если оно в процессе использования не соответствует установленному гл. 26.3 НК РФ понятию магазина (см. письма Минфин РФ от 31.08.2004 № 03–06–05–05/02, от 01.09.2004 № 03–06–05–05/03, от 06.09.2004 № 03–06–05–04/13, от 15.10.2004 № 03–06–05–05/11).

Однако критерий «предназначено для торговли» присутствует и в определении магазина, данного в ст. 346.27 НК РФ. Поэтому определение статуса помещения только исходя из условий его использования противоречит НК РФ.

Отметим, что «вмененщики», применяющие при торговле из нестационарной торговой сети показатель «торговое место», вправе ссылаться и на вышеприведенное письмо Минфина РФ от 26.03.2004 № 04–05–12/16 (содержащее более выгодную для налогоплательщиков позицию). Согласно подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение письменных разъяснений Минфина является обстоятельством, освобождающим налогоплательщика от налоговой ответственности. Так что от штрафа, по крайней мере, это письмо освободит, а вот доначисление налога и пеней зависит от того, какова будет позиция судов.

Если все же руководствоваться новой позицией Минфина России по данному вопросу, то выбор физического показателя при торговле из помещения, не предназначенного для этих целей, следует производить исходя из иных признаков магазина:

Помещение должно быть специально оборудовано для продажи товаров и оказания услуг покупателям;

Помещение должно быть обеспечено торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже.

Кроме того, как следует из определения «стационарная торговая сеть», помещение должно иметь торговый зал.

На наш взгляд, даже если исходить из такой трактовки Минфином данного вопроса, то единый налог при торговле из офиса все равно необходимо рассчитывать с использованием показателя «торговое место». Что же касается торговли со склада либо из других помещений, не предназначенных по документам для торговли, то здесь все зависит от того, насколько эти помещения будут соответствовать признакам магазина.

Определение понятия «торговое место» в ст. 346.27 НК РФ есть (место, используемое для совершения сделок купли-продажи). Однако сформулировано оно таким образом, что порождает различные трактовки.

Начнем с того, что сделка - это институт гражданского законодательства. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они использованы в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

По сделке купли-продажи (а точнее, по договору) одна сторона (продавец) обязуется передать вещь в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять эту вещь и уплатить за нее определенную денежную цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ).

Место совершения сделки гражданское законодательство никак не определяет. Говоря о месте совершения сделки, автор данного определения, видимо, имел в виду место, где стороны исполняют свои обязанности по договору. Поскольку купля-продажа осуществляется за наличный расчет, то местом исполнения обязанностей по договору следует считать торговую точку продавца.

Возникает вопрос: как посчитать количество торговых мест? Если один предприниматель сам работает в своем киоске, то все очевидно. А если работают три работника за тремя прилавками, а деньги пробиваются через один кассовый аппарат? Что считать местом совершения сделки - кассу или прилавок? В кассе свои обязанности по сделке выполняет покупатель, а у прилавка - продавец.

Практическое толкование данного определения, на наш взгляд, состоит в том, что торговое место - это рабочее место продавца. Хотя возможна и иная точка зрения.

Другая проблема с торговым местом состоит в том, что владельцы помещений часто используют формулировку «торговое место» в договоре аренды в своем понимании, обозначая таким образом выделенную торговую точку на рынке или в ином торговом объекте. А налоговые органы, увидев такой договор, на основании его и делают выводы о количестве торговых мест.

Например, ФАС Центрального округа рассмотрел ситуацию, когда индивидуальный предприниматель, арендовавший торговый прилавок, платил в соответствии с договором арендную плату за два стандартных торговых места (поскольку этот прилавок, по расчетам администрации рынка, допускал возможность работы двух продавцов). Но работал предприниматель один, поэтому и расчет ЕНВД он производил как за одно торговое место.

Руководствуясь договором аренды, налоговый орган потребовал от налогоплательщика доплатить ЕНВД, однако суд поддержал предпринимателя. Как указал ФАС, в данном случае размер взимаемой с арендатора платы за пользование торговой площадью одного прилавка не может служить определяющим показателем количества торговых мест, являющихся объектами обложения ЕНВД (см. постановление от 05.08.2004 № А54–1153/04-С2).

Аналогичные решения были приняты ФАС Поволжского округа (см. постановления от 09.12.2004 № А12–19074/04-С25 и от 25.04.2002 № А06–1376у–19к/01).

Изменения по ЕНВД, вступающие в силу с 1 января 2006 г.

Федеральный закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ расширил виды предпринимательской деятельности, переводимые на уплату ЕНВД.

При этом вновь п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ свидетельствует о том, что, если поименованные в этой статье виды деятельности осуществляются в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то они не могут быть переведены на ЕНВД.

Зато устранены спорные вопросы между плательщиками ЕНВД и налоговыми органами в части:

Расчета площади при решении вопроса о переходе предприятий розничной торговли и общественного питания на ЕНВД, то есть площадь определяется отдельно по каждому объекту;

Определения понятия розничной торговли: предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт), на основе договоров купли-продажи;

Налогообложения автотранспортных организаций, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. На ЕНВД могут переходить автотранспортные организации, если им принадлежит на праве собственности или ином праве (пользования, владения и/или распоряжения) не более 20 автотранспортных средств;

Определения услуг общественного питания: к ним относятся изготовление кулинарной продукции и кондитерских изделий, создание условий для потребления и реализации производственной продукции, покупных товаров, а также проведения досуга;

Перевода на ЕНВД организаций общественного питания, у которых нет зала для обслуживания посетителей.

С 01.01.2006 г. владельцы киосков, палаток, торговых автоматов и иных аналогичных объектов, предоставляющих услуги общественного питания, будут уплачивать ЕНВД.

Закон от 21.07.2005 № 101-ФЗ отдельно ввел в качестве плательщиков ЕНВД организации, размещающие рекламу на транспортных средствах, в состав которых включены грузовые и легковые автомобили организаций, а также общественный транспорт (автобусы, трамваи, троллейбусы), водный транспорт (речные суда) и даже прицепы, полуприцепы, прицепы-роспуски. При этом местом размещения информации или установленных рекламных щитов, табличек и электронных табло являются крыша и боковые поверхности кузовов, а базовая доходность с каждого транспортного средства - 10 тыс. руб.

www.law-russia.ru

Регистрация, реорганизация и ликвидация общественных и некоммерческих организаций. Все сложные вопросы в МинЮсте. Согласование слов "Москва" и "Россия".

Изменения и особенности отчетности по заработной плате в 2019 году. Новое в расчете и налогообложении заработной платы и пособий.

Н.Г. Бугаева, экономист

Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле

Как отличить торговый зал от торгового места и как определить их площади

Тексты упоминаемых в статье Писем Минфина и ФНС можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс

Судя по всему, «ликвидировать вмененщиков как класс» в ближайшее время никто не собирается. Значит, вопросы, касающиеся расчета ЕНВД, по-прежнему актуальны.

Многие из вмененщиков занимаются розничной торговлей. И единый налог рассчитывают исходя из таких физических показателей, как площадь торгового зала, торговое место или площадь торгового мест ап. 3 ст. 346.29 НК РФ . Но не всегда бухгалтеру легко определить, какой же статус у торгового объекта и, соответственно, какой физический показатель нужно использовать для расчета. Давайте попробуем внести ясность.

Важно ли назначение помещения для «вмененной» торговли

Для начала нужно разобраться, а где вообще можно организовывать продажу товаров в розницу, чтобы спокойно применять ЕНВД.

Если торговля ведется через объект стационарной торговой сети, имеющий торговый зал площадью не более 150 кв. м, то ЕНВД рассчитывается исходя из физического показателя «площадь торгового зала». Если же торгового зала нет, то нужно использовать либо показатель «торговое место», если его площадь не превышает 5 кв. м, либо - «площадь торгового места», если его площадь превышает 5 кв. м.

Розничная торговля переводится на вмененку, если она ведется через объекты стационарной торговой сет иподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ . К ним, в свою очередь, относятся здания (строения, помещения и т. д.), предназначенные или используемые для торговой деятельност ист. 346.27 НК РФ . Назначение помещения указывается в правоустанавливающих и/или инвентаризационных документах. К ним относятся договор купли-продажи или аренды, технический паспорт, планы, схемы, экспликации.

Казалось бы, слова «используемые для торговой деятельности» позволяют применять вмененку при торговле в любых объектах, даже не являющихся торговыми по своему назначению. Например, в помещении, расположенном на складе или в промзоне. И Минфин в одном из писем указал, что назначение помещения необходимо определять не только по документам, но и по факту: как в действительности оно используетс яПисьмо Минфина от 30.04.2009 № 03-11-06/3/113 . Однако в более позднем своем разъяснении финансисты недвусмысленно дали понять, что продажа товаров в офисе не переводится на ЕНВДПисьмо Минфина от 23.01.2012 № 03-11-06/3/2 .

Есть и два постановления ВАС, в которых суд счел неправомерным применение вмененки из-за того, что товары продавались в не предназначенных для этого помещениях: в первом деле - в административно-офисном здании, во втором - в помещении производственного цех аПостановления Президиума ВАС от 01.11.2011 № 3312/11 , от 15.02.2011 № 12364/10 .

ВЫВОД

Такой аргумент, как «несоответствие назначения помещения», в судах налоговики используют не так часто. И если уж ссылаются на него, то он, как правило, не первый в списке претензий. Но абсолютно безопасно применять вмененку можно только при продаже товаров в предназначенных для этого местах.

Как определить площадь торгового зала

Контролирующие органы в большинстве писем, цитируя НК, говорят, что площадь торгового зала определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документа мПисьма Минфина от 15.11.2011 № 03-11-11/284 , от 26.09.2011 № 03-11-11/243 . Аналогичная ситуация, кстати, и с площадью торгового мест аПисьмо Минфина от 15.12.2009 № 03-11-06/3/289 .

Нередко споры между налоговиками и предпринимателями возникают из-за того, что в документах указана одна площадь зала, а используется под розничную торговлю другая, как правило, меньшая. По мнению судов, «вмененный» налог должен рассчитываться исходя из площади, реально используемой во «вмененной» деятельности, а не заявленной в документа хПостановления ФАС ЗСО от 26.05.2010 № А75-512/2009 ; ФАС УО от 19.04.2010 № Ф09-2486/10-С3 . Но это тоже нужно уметь доказать. При отсутствии перегородок, свидетельских показаний, фотоснимков или иных доказательств, подтверждающих, что для торговли использовалась только часть площади, суды встают на сторону налоговико вПостановления ФАС ПО от 14.10.2010 № А72-16399/2009 ; ФАС ДВО от 15.07.2011 № Ф03-2543/2011 .

Если вы арендуете помещение, но под торговлю используете только его часть, добивайтесь того, чтобы в договоре аренды было все четко прописано относительно площади, которую вы занимаете.

Если какую-то часть торгового зала вы сдаете в аренду (субаренду), учитывать ее площадь при расчете «вмененного» налога не нужно, в том числе если изменения в инвентаризационные документы не были внесен ыПостановление ФАС ДВО от 13.01.2011 № Ф03-9441/2010 (что в ситуации с субарендой в принципе невозможно).

Площади помещений для приема и хранения товара, административно-бытовых помещений и т. п. (условно назовем их вспомогательными) не учитываются при определении площади торгового зал аст. 346.27 НК РФ . Претензий от проверяющих будет меньше, если такие помещения будут физически отделены от самого торгового зал аПисьмо Минфина от 26.03.2009 № 03-11-09/115 . Однажды и суд поддержал вмененщика, опираясь на договор аренды, в соответствии с которым арендатор устанавливал легкосъемные перегородки для отделения торгового зала от складских помещени йПостановление ФАС ЗСО от 18.10.2010 № А45-7149/2010 .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Если менялось назначение используемой в торговой деятельности площади или менялась площадь торгового зала, исходя из которой рассчитывается единый налог, во избежание споров с проверяющими лучше отразить это в инвентаризационных документах.

Выставочный зал также может являться торговым залом, если товары реализуются в нем же. Это обязательное условие (особенно в свете постановлений ВАС о возможности ведения торговли только в предназначенных для этого местах). Если же для демонстрации товаров, их оплаты и отпуска отведены разные помещения, то налог рассчитывается исходя из суммы площадей всех этих помещени йПисьмо Минфина от 17.09.2010 № 03-11-11/246 . И по крайней мере однажды суд согласился с таким подходо мПостановление ФАС ВСО от 26.07.2010 № А33-14088/2009 .

Случается и так, что предприниматель (организация) занимает сразу несколько помещений в одном здании и во всех продает товары в розницу. Например, организация арендует в торговом центре несколько обособленных объектов торговли на разных этажах. Тогда можно без проблем начислять ЕНВД по каждому помещению в отдельност иПисьма Минфина от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5 , от 03.11.2011 № 03-11-11/274 ; ФНС от 02.07.2010 № ШС-37-3/5778@ .

Но для торговли может использоваться и одно помещение, просто разделенное на несколько отделов, например, по виду продаваемых товаров. Порой так делают из-за того, что для разных групп товаров в регионах установлены разные коэффициенты К2п. 7 ст. 346.29 НК РФ . А иногда это становится единственным шансом для вмененщика не «слететь» с ЕНВД. Ведь есть ограничение площади торгового зала в 150 кв. м. Как в таком случае рассчитывать «вмененный» налог?

Контролирующие органы рассуждают так: если помещения расположены в одном здании и по документам относятся к одному магазину, то площади нужно суммироват ьПисьмо Минфина от 01.02.2012 № 03-11-06/3/5 . При этом принадлежность помещений к одному объекту или разным устанавливается, естественно, по инвентаризационным документам на помещени еПисьмо Минфина от 03.11.2011 № 03-11-11/274 .

Для судов же сведения, указанные в них, - не абсолютная истина. Они обращают внимание на обособленность помещени йПостановление ФАС МО от 08.06.2011 № КА-А41/5949-11 , на наличие в каждом магазине своей ККТ, своих вспомогательных помещений, своего штата работников, на раздельный учет доходов, ассортимент продаваемых товаров, целевое назначение каждой части помещени яПостановления ФАС ПО от 26.09.2011 № А55-426/2011 ; ФАС СКО от 01.06.2011 № А53-16868/2010 ; ФАС УО от 18.05.2010 № Ф09-3552/10-С3 ; ФАС ЦО от 02.08.2010 № А62-8066/2009 .

В общем, каковы бы ни были ваши мотивы для разделения общей площади на несколько частей, лучше физически отделить помещения друг от друга, например перегородками.

Как определить площадь торгового места

В НК не сказано, что такое площадь торгового места и как она определяется. По мнению Минфина, при ее расчете надо учитывать не только ту площадь, на которой непосредственно реализуется товар, но и площадь вспомогательных помещени йПисьма Минфина от 26.12.2011 № 03-11-11/320 , от 22.12.2009 № 03-11-09/410 . То есть если вы арендуете контейнер, часть которого используете для реализации товаров, а другую часть - под склад, то рассчитывать налог надо со всей площади контейнер аПисьмо Минфина от 22.12.2009 № 03-11-09/410 .

В прошлом году данный вопрос рассмотрел ВАС. О площади торгового места суд сказал, что определяется она с учетом всех помещений, которые используются для приемки и хранения товара. И с тех пор в судах разлада больше не тПостановления ФАС СКО от 31.08.2011 № А53-22636/2010 ; ФАС ВВО от 28.09.2011 № А29-1419/2011 ; ФАС УО от 19.09.2011 № Ф09-5821/11 .

А вот при аренде земельного участка, на котором товары реализуются через небольшой киоск площадью более 5 кв. м, по разъяснениям ФНС, рассчитывать ЕНВД нужно только с площади киоск аПисьмо ФНС от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@ .

ВЫВОД

Получается, что в некоторых ситуациях предпринимателям выгоднее настаивать на том, что они ведут деятельность в помещении с торговым залом. Ведь тогда они смогут заплатить налог с меньшей площади.

Торговый зал или торговое место?

Это, пожалуй, самый частый и самый сложный вопрос, о чем свидетельствует обилие судебной практики.

Когда можно говорить о наличии торгового зала? Когда в помещении отведено определенное место для покупателей, где они могут, передвигаясь от одних полок с товарами к другим, более внимательно знакомиться с товаром. У торгового места, естественно, зала быть не может. Обычно оно представляет собой прилавок или витрину, с которой и ведется продажа, а покупатели могут лишь стоять около нее и рассматривать выложенный товар.

По мнению ФНС, если в правоустанавливающих, инвентаризационных документах на помещение нигде не указано, что это «магазин» или «павильон», или же какая-то часть помещения четко не определена как «торговый зал», то такое помещение считается объектом стационарной торговой сети без торгового зал аПисьма ФНС от 06.05.2010 № ШС-37-3/1247@ , от 27.07.2009 № 3-2-12/83 .

Некоторые суды вовсе приходят к выводу, что список объектов, у которых может быть торговый зал, исчерпывающий, то есть это должен быть или магазин, или павильо нПостановление ФАС МО от 14.08.2009 № КА-А41/6419-09 . Так что, к примеру, на бывшем складе наличие торгового зала еще нужно доказать. А в павильоне контейнерного типа он есть априори, потому что это павильо нПисьмо Минфина от 03.12.2010 № 03-11-11/310 .

Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мес тст. 346.27 НК РФ .

В общем случае, если ваша торговая площадь не превышает 5 кв. м, нет смысла спорить по поводу того, какой физический показатель нужно использовать при расчете налога. Ведь базовая доходность при продаже товаров в торговом зале составит максимум 9000 руб. (1800 руб. х 5 кв. м), и ровно столько же составляет базовая доходность торгового мест ап. 3 ст. 346.29 НК РФ . А зал менее 5 кв. м (когда облагаемый налогом доход был бы меньше) сложно представить. Свои коррективы могут внести принятые региональными властями коэффициенты К2пп. 4 , 7 ст. 346.29 НК РФ , но даже с их учетом разница в конечных суммах налога, скорее всего, будет небольшой. Если же речь идет о площади более 5 кв. м, то расчет нужно вести с площади торгового места или площади торгового зала, доходность для которых установлена одинаковая - 1800 руб. за кв. м.

ВЫВОД

Если торговое место большое, то выгоднее оборудовать его таким образом, чтобы у вас появился торговый зал. Ведь, как мы уже отмечали, при определении площади торгового зала не учитывается площадь вспомогательных помещений. А для торговых мест - учитывается.

При наличии вспомогательных помещений суд может признать объект торговли магазино мПостановление ФАС СЗО от 15.01.2010 № А56-36135/2009 , а значит, и торговый зал в этом объекте будет. Но это должны быть прилежащие помещения, а не отдельно стоящий ангар или комната в соседнем здании. Аналогичное дело недавно разбирал и ВАС. Суд указал, что торговля велась через объект с торговым залом, когда:

• в договоре субаренды было прописано, какая часть помещения используется под склад, а на какой продаются товары;
• в соответствии с техническим паспортом и экспликацией помещение состояло из двух частей;
• каждая часть площади использовалась по назначению.

Следовательно, налог должен был исчисляться по площади торгового зала, а не по площади торгового мест аПостановление Президиума ВАС от 14.06.2011 № 417/11 .

И судебные решения, вынесенные после выхода этого Постановления, говорят о том, что оно уже взято на вооружение судам иПостановления ФАС ВВО от 26.12.2011 № А79-2716/2010 ; ФАС ЗСО от 22.11.2011 № А45-3709/2011 .

Несмотря на изрядное количество судебных решений по поводу торговых залов и торговых мест, вопросов по расчету единого налога все равно остается много. Нечеткость формулировок НК, скорее всего, приведет в суд еще не одного налогоплательщика. Но если в вашем торговом объекте есть вспомогательные помещения, то вам наверняка выгоднее организовать торговлю так, чтобы у вас появился и торговый зал. Тогда вы сможете заплатить меньше ЕНВД.

Это понятие, с которым имеет дело любой, кто ведет бизнес в сфере розничных продаж. Согласно определению площадью торгового зала считается та часть территории магазина (павильона либо открытой торговой площадки), что занята под выкладку товара, проведение обслуживания покупателей и денежных расчетов с ними, под кассовые кабины и контрольно-кассовые узлы, а также места для работы обслуживающего персонала и пространство для прохода покупателей.

Вопросы, связанные с площадью торгового объекта, касаются расчёта ЕНВД и актуальны для тех "вмененщиков", кто занят в розничной торговле либо общепите. Площадь зала для торговли - тот самый физический показатель, на основании которого рассчитывается единый налог. Одновременно с данным термином используются понятия торгового места или же площади торгового места. Порой бывает сложно определиться со статусом торгового объекта и точно знать, что именно из упомянутых физических показателей должно быть применено. Нужные указания можно встретить в пункте 3-м статьи № 346.29 НК РФ. Мы же сегодня постараемся внести ясность в этот вопрос самостоятельно.

Как ведется расчет торговых площадей

Физический показатель, именуемый площадью торгового зала, применяется в случае ведения продаж путем эксплуатации объекта торговой стационарной сети, у которого имеется торговый зал размерами менее 150 кв. м. Если же торговый зал отсутствует, используется один из двух показателей - торговое место (в случае если площадь его - не выше 5 кв. м) или площадь торгового места, если таковая - более 5 квадратных метров.

Для правильного применения ЕНВД следует уточнить вопрос, где допускается розничная продажа товаров. Перевод розничной торговли на "вмененку" производится в случае ведения её в объектах, относящихся к стационарной торговой сети. В данном случае торговая площадь - это любое здание (строение либо помещение), которое предназначено либо используется для торговой деятельности. Регламентирует данный момент статья № 346.27 НК РФ. О назначении помещения можно узнать, заглянув в правоустанавливающий либо инвентаризационный документ. Речь идет о договоре купли-продажи либо аренды, техническом паспорте, а также планах, экспликациях и схемах.

На первый взгляд, можно решить, что вменённый налог можно начислять не только на площадь торговых комплексов, но и применять к любому помещению, где происходит торговля. Например, к складу или к другому непредназначенному для торговли помещению. Но согласно разъяснению Минфина продажа товаров на таких изначально непредназначенных для торговли площадях на ЕНВД не переводится.

Как вычисляется площадь торгового зала

Налоговый кодекс гласит, что определять ее следует согласно правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Точно так же обстоят дела и относительно площади торгового места. Нередко налоговики и предприниматели спорят между собой из-за несоответствия фактически используемой под торговлю площади той, что указана в документации.

Суды придерживаются в этом вопросе того мнения, что вмененный налог нужно рассчитывать на основании фактически используемых квадратных метров этой самой торговой площади. Но если подобное несоответствие не будет подтверждено свидетельскими показаниями, фотоснимками либо имеющимися перегородками (как и другими доказательствами), суд примет решение в пользу налоговиков.

Договор аренды: читаем внимательно

Таким образом, при аренде помещения с использованием для торговли лишь части его следите за тем, чтобы договор аренды содержал четкие пояснения относительно фактически эксплуатируемой площади. В расчет не входит та часть зала для торговли, которая сдается в аренду либо субаренду. Не учитываются при расчете площади торгового зала и так называемые вспомогательные помещения - административно-бытового назначения и те, что служат для хранения и приема товаров.

Если подобные помещения отгородить от торгового зала физически, количество претензий в случае проверки сразу снизится на порядок. В случае изменения размера площади либо смены ее назначения руководителю следует зафиксировать это документально во избежание разногласий с органами проверки.

Как сэкономить на выставочном зале

Выставочный зал тоже можно назвать торговым - в случае реализации товаров непосредственно в нём же. Иногда демонстрация товаров, оплата и фактический отпуск производятся в различных помещениях. В этом случае правильным будет рассчитывать налог, принимая во внимание общую сумму площадей торгового помещения.

Иногда конкретным предпринимателем (организацией) ведется продажа товаров одновременно в нескольких помещениях, расположенных в одном и том же здании. Например, на обширной площади торгового центра - на разных его этажах или просто обособленно друг от друга. Тогда ЕНВД начисляется отдельно на каждое из них.

Поговорим о площади торгового места

Торговая площадь - это необязательно огромный магазин. Продажи возможно вести и на небольшом пятачке, именуемом торговым местом. Что же входит в понятие площади торгового места и как ее определить? Налоговый кодекс на этот счёт четких указаний не даёт. Минфин считает, что в расчет ее входит наряду с территорией, где происходит непосредственная реализация товара, сумма всех площадей вспомогательных помещений. Например, в случае аренды контейнера, частично используемого под реализацию товаров, а частично - в качестве склада, расчёт налога ведется со всей его площади.

Таким образом, в отдельных ситуациях предпринимателям выгоднее, если их помещение для продаж имеет статус торгового зала. Тогда размер налога может быть уменьшен. Судебная практика содержит множество примеров разногласий о том, что считать торговым залом, а что - торговым местом. На практике ориентируются на наличие определенного пространства, на котором покупатели имеют возможность передвигаться между полками с товарами и делать свой выбор.

В чем же разница

Такая особенность по определению не может быть присуща торговому месту, которое чаще всего выглядит в виде прилавка либо витрины с выложенным товаром, непосредственно с которой и производится продажа. ФНС считает, что в случае когда инвентаризационные либо правоустанавливающие документы помещения не содержат указания на статус магазина либо павильона или нет четкого определения части помещения как торгового зала, то упомянутый объект можно по умолчанию считать относящимся к стационарной торговой сети и не имеющим торгового зала.

Порой на всем рынке торговых площадей к объектам, обладающим торговым залом, относят исключительно магазины либо павильоны. То есть в случае осуществления продаж на бывшем складе требуется доказать статус помещения как торгового зала. В то же время в павильоне контейнерного типа торговый зал подразумевается по определению, исходя из одного лишь слова "павильон".

Разберемся в понятиях

Магазином считается здание либо его часть, оборудованная специально, назначение которого - продажа товаров и оказание покупателям услуг. Магазин обязан быть обеспечен помещениями не только торговыми, но и подсобными, административно-бытового назначения, а также предназначенными для приемки, хранения товаров и их предпродажной подготовки.

К павильонам можно отнести строение, обладающее торговым залом и предполагающее одно или же несколько рабочих мест.

В ситуации обладания общей торговой площадью, не превышающей 5 кв. м, споры по поводу применения того или иного физического показателя бессмысленны. Базовая доходность в случае продаж в торговом зале или на торговом месте для налоговиков будет совершенно одинаковой. Для уменьшения налога площадь должна быть менее 5 кв. м, что, согласитесь, трудно считать торговым залом. Когда же пространство превышает 5 кв. м, расчёт ведут исходя из площади или торгового зала, или торгового места, нормативная цифра доходности которых одинакова - 1800 руб. с каждого квадратного метра.

Отсюда делаем вывод: в случае большого торгового места предпринимателю выгодней оборудовать его так, чтобы часть площади выделить под торговый зал. Ведь, как уже было сказано, оставшееся под вспомогательные помещения пространство в расчет для налога не входит.

Любой организующий розничную торговлю предприниматель задумывается о минимизации расходов, в том числе и о снижении платежей по налогам. В связи с чем проблема документального уменьшения торговой площади довольно актуальна. Сделать это нужно грамотно, чтобы исключить возможные претензии налоговой инспекции. Порой лучше прибегнуть к консультации бухгалтера и юриста, а также дизайнера помещений.

Обычная практика - манипуляция с показателями, имеющимися в арендном договоре. Как уже упоминалось, пространство, занятое под выставочный зал с демонстрационными витринами, а также помещения для хранения и складирования товара к разряду торговой площади не относятся и для исчисления ЕНВД не учитываются. Поэтому крайне важно при подписании договора аренды следить, чтобы данные площади были выделены в отдельную категорию.

Что еще можно предпринять

Затем следует непосредственно торговую точку оптимизировать под те показатели, что указаны в договоре. В противном случае произведенные замеры помещений при проверке могут привести к наложению штрафа.

Для этого существуют определенные дизайнерские приемы. Например, можно установить двойную витрину, задняя часть которой может использоваться под склад товара. Так как первичная оценка, как правило, бывает визуальной, то до замеров может и не дойти. У проверяющих должно сложиться определенное восприятие рассматриваемой площади.

Следует проанализировать все возможности, ведущие к повышению эффективности использования собственной торговой площади. Это и сдача части зала в аренду, и переделка территории в подсобное помещение без ущерба для основной деятельности. То есть метраж должен быть в разумных пределах уменьшен.

Владельцам кафе и баров

Если речь идет о точке общепита, к торговой площади относится та территория, на которой клиенты употребляют пищу и проводят досуг. Место, где выдаются блюда и производится оплата за них, считается вспомогательным помещением.

В случае розничной торговли разумным будет заключить два различных договора на аренду того помещения, которое вы предполагаете использовать. Первый из них заключается на площадь, относящуюся к торговому залу, второй - на места демонстрации и складирования товара. Каждый из договоров должен сопровождаться планом БТИ, на котором необходимо произвести раздел пространства. Само помещение разграничивается благодаря перегородкам, при этом зал для демонстрации товаров можно обозначить соответствующей табличкой.

В случае с предприятием общепита на плане БТИ следует выделить зоны подачи пищи и ожидания покупателей в очереди. Такой план послужит инвентаризационным и правоустанавливающим документом - главным аргументом при проверке налоговых органов. В самом же помещении зоны, не предназначенные под проведение досуга и прием пищи, разумнее всего выделить красивыми декоративными перегородками либо специальными ширмами.

На заметку арендодателю

Тот, кто сдаёт собственную площадь в аренду под торговлю либо предприятие общественного питания, заинтересован прежде всего в собственной материальной выгоде. Неразумно было бы установить одну и ту же цену на всю сдаваемую площадь. Это даст лишнюю пищу для размышлений проверяющим органам.

Рациональнее всего прикинуть желаемую сумму прибыли и разделить ее на две отдельные статьи - относительно низкую цену на аренду складских помещений и заведомо высокую стоимость аренды торгового зала.

Другие полезные в этом случае действия: заключение отдельных договоров (как уже упоминалось) на разные категории площади и разбивка всего помещения на несколько отдельных арендных единиц, договор на каждый из которых заключается с разным лицом. Минус данного способа - необходимость установки нескольких кассовых аппаратов.

Одним из видов «вмененного» бизнеса является розничная торговля. При этом воспользоваться можно тогда, когда площадь торгового зала магазина или павильона не превышает 150 квадратных метров . Если же это требование не соблюдать, то придется платить налоги в рамках общего режима или «упрощенки».

Как подсчитать торговую площадь для ЕНВД?

Площадь торгового зала определяйте по правоустанавливающим и инвентаризационным документам. Такими документами могут быть договора купли-продажи нежилых помещений, техпаспорта, поэтажные планы, схемы, экспликации, договора аренды (субаренды) нежилых помещений или их отдельных частей. Площади подсобных, административно-бытовых, складских и других помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, в площадь торгового зала не включаются. Такой порядок предусмотрен Налогового кодекса РФ.

Помещения для торговли (торговые площади) в одном и том же торговом объекте арендуются одной и той же организацией по нескольким договорам

возможность применения ЕНВД зависит от наличия в этом объекте торговых залов и от порядка оформления правоустанавливающих документов.

При наличии нескольких торговых залов арендатору следует учитывать их суммарную площадь, если согласно правоустанавливающим документам эти торговые залы относятся к одному торговому объекту (магазину, павильону). Если суммарная площадь не превышает 150 кв. м, арендатор вправе применять ЕНВД. Если превышает – он должен платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

Торговые залы относятся к разным торговым объектам

согласно правоустанавливающим документам, то для целей применения ЕНВД их площади учитываются отдельно.

Примечание : Письма Минфина России от 23 мая 2012 г. № 03-11-11/166, от 21 октября 2010 г. № 03-11-11/280, от 15 апреля 2010 г. № 03-11-11/101, ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778.

Торговые залы в торговом объекте отсутствуют

то каждое арендованное помещение квалифицируется как обособленный объект организации торговли (магазин или павильон). И площади торговых залов таких объектов не суммируются. По каждому из них возможность применения ЕНВД следует оценивать отдельно. ЕНВД можно применять только в отношении тех торговых объектов, площадь торгового зала которых не превышает 150 кв. м. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-11-09/142 , от 4 сентября 2007 г. № 03-11-05/209 , ФНС России от 2 июля 2010 г. № ШС-37-3/5778 .

к меню

Как сократить площадь торгового зала, если этот показатель превышает 150 кв. м, а организации выгодно применять ЕНВД.

Необходимо провести следующие мероприятия:

• уменьшить площадь торгового зала , отгородив его часть (капитальной перегородкой) под подсобное или административно-бытовое помещение (письмо Минфина России от 4 июля 2006 г. № 03-11-04/3/335). При этом результаты перепланировки (уменьшение площади) должны быть отражены в инвентаризационных документах на помещение;
• сдать часть помещения в аренду . Торговая площадь, переданная в аренду, в расчет ЕНВД при розничной торговле не включается (письмо Минфина России от 24 апреля 2006 г. № 03-11-05/109).

Сдать в аренду часть магазина, тогда уменьшится «вмененный» налог

Физическим показателем для исчисления ЕНВД в отношении розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.метров, является площадь торгового зала в кв. метрах. Если часть торговой площади передана в аренду (например, своим же знакомым ИП), то учитывать сданные в аренду метры при расчете «вмененного» налога не нужно.

В случае изменения в течение налогового периода величины физического показателя, при исчислении ЕНВД такое изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло.

«Ввмененный» налог за месяц, в котором заключен договор аренды, исчисляется исходя из площади торгового зала за вычетом площади, переданной в аренду. Основанием для уменьшения объекта обложения ЕНВД является договор аренды.

Включается ли площадь коридора в площадь торгового зала для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

павильоном признается строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках).

Если объект стационарной торговой сети фактически отвечает признакам магазина или павильона, то при исчислении единого налога на вмененный доход следует применять физический показатель «площадь торгового зала (в квадратных метрах)».

Если торговый объект обладает признаками стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (т.е. является крытым рынком (ярмаркой), торговым комплексом, киоском или другим аналогичным объектом) с площадью торгового места, превышающей 5 квадратных метров, то при исчислении суммы указанного налога следует применять физический показатель «площадь торгового места (в квадратных метрах)».

к меню