"Supplemento contabile al quotidiano "Economia e vita", N 11, 2004

La procedura per la registrazione nelle scritture contabili delle organizzazioni senza scopo di lucro (NPO) le operazioni di dismissione di immobilizzazioni dipende sia dal motivo per cui un oggetto viene cancellato dal bilancio (di norma, questo è l'ammortamento morale (fisico) o vendita), e su cosa l'oggetto (ammortabile o meno) viene eliminato.

Deterioramento morale o fisico

Quando si cancella un elemento delle immobilizzazioni (PP), acquisito a spese di un finanziamento per scopi speciali o ricevuto da un sottufficiale come reddito mirato, a causa di ammortamento morale o fisico, il suo costo iniziale (l'ammortamento su tali attività fisse non viene addebitato) viene cancellato a spese del capitale aggiuntivo, cioè a spese di quei fondi che sono serviti come fonte di finanziamento durante la sua acquisizione.

Il piano dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle organizzazioni e le istruzioni per la sua applicazione (approvato dall'ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 N 94n) raccomanda di aprire un sottoconto "Smaltimento di immobilizzazioni " per contabilizzare 01 "Immobilizzazioni" per contabilizzare la dismissione di immobilizzazioni. Il costo dell'oggetto ritirato viene trasferito all'addebito di questo sottoconto e l'importo dell'ammortamento accumulato viene trasferito al credito.

Secondo l'autore, quando si cancellano oggetti per i quali non è stato addebitato l'ammortamento, non è necessario utilizzare una registrazione intermedia utilizzando il sottoconto "Ritiro delle immobilizzazioni", pertanto il costo iniziale di tali immobilizzazioni viene addebitato dal accredito del conto 01 direttamente sull'addebito del conto 83 "Capitale aggiuntivo" .

Inoltre, al momento della dismissione di un'immobilizzazione, un'organizzazione senza scopo di lucro deve anche cancellare l'importo dell'ammortamento maturato durante l'operazione di questa proprietà sul conto fuori bilancio 010 "Ammortamento delle immobilizzazioni".

Esempio 1. Un bene con un costo iniziale di 15.000 rubli ricevuto da un'organizzazione senza scopo di lucro come reddito mirato viene cancellato a causa dell'obsolescenza. L'importo dell'ammortamento maturato alla data di smantellamento dell'oggetto è di 5000 rubli.

Dott. c. 83 Serie di sc. 01 - 15 000 sfregamenti. - cancellato il costo iniziale dell'oggetto OS;

Set di c. 010 - 5000 sfregamenti. - l'importo dell'ammortamento viene svalutato.

La cancellazione del valore di un'immobilizzazione acquisita a spese del profitto dell'attività imprenditoriale e utilizzata per la sua attuazione (l'ammortamento viene addebitato per tali immobilizzazioni), a causa dell'obsolescenza o dell'ammortamento fisico, si riflette nella contabilità del sotto- conto "Dismissione di cespiti", aperto sul conto 01.

Allo stesso tempo, il costo iniziale (sostitutivo) dell'oggetto cespiti viene addebitato all'addebito del sottoconto specificato in corrispondenza del corrispondente sottoconto del conto contabile cespiti e l'importo del rateo di ammortamento per la vita utile di questo l'oggetto nell'organizzazione in corrispondenza dell'addebito del conto contabile di ammortamento viene cancellato sul credito del sottoconto specificato.

Al termine della procedura di dismissione, il valore residuo del bene viene stornato dall'accredito del sottoconto di contabilizzazione della dismissione delle immobilizzazioni all'addebito del conto economico come spese di gestione.

Esempio 2. Un oggetto di immobilizzazioni con un costo iniziale di 15.000 rubli, acquisito a spese del profitto dell'attività imprenditoriale e utilizzato per la sua attuazione, viene cancellato a causa dell'obsolescenza a causa dell'inefficienza della sua modernizzazione. L'importo dell'ammortamento accumulato durante il suo funzionamento è di 5000 rubli.

Riflessione delle operazioni in contabilità:

Dott. c. 01-2 Insieme di conti 01-1 - 15.000 rubli - stornato il costo iniziale del bene pensionato;

Dott. c. 02 Serie di conti 01-2 - 5000 sfregamenti. - stornato l'importo dell'ammortamento maturato durante l'esercizio del bene;

Dott. c. 91-2 Serie di conti 01-2 - 10.000 rubli - il valore residuo del bene in pensione viene svalutato.

Sulla base dell'atto emesso per la cancellazione delle immobilizzazioni, trasferito al servizio contabile dell'organizzazione, nella scheda dell'inventario viene inserita una nota sul ritiro delle immobilizzazioni. Le voci corrispondenti sulla dismissione di un oggetto sono fatte anche in un documento aperto nella sua ubicazione.

Le carte di inventario per le immobilizzazioni in pensione sono conservate per un periodo stabilito dal capo dell'organizzazione in conformità con le regole per l'organizzazione dell'archiviazione statale, ma non inferiore a cinque anni.

Se, al momento della dismissione delle immobilizzazioni, l'organizzazione riceve entrate sotto forma di attività materiali (parti, componenti e assiemi dell'oggetto in pensione adatti alla riparazione di altre immobilizzazioni, nonché altri materiali ottenuti a seguito dello smantellamento (smantellamento ) dell'oggetto), allora tali beni materiali sono accreditati su conti contabili immobili al valore corrente di mercato alla data di cancellazione del bene in corrispondenza del conto 91 "Altri proventi e spese", sottoconto 91-1 "Altri reddito", come reddito operativo.

Va tenuto presente che il reddito sotto forma di costo di materiali o altri beni ricevuti (ai sensi del paragrafo 13 dell'articolo 250 del codice fiscale della Federazione Russa) durante lo smantellamento o lo smantellamento in caso di liquidazione di immobilizzazioni dismesse ai fini del calcolo delle imposte sul reddito sono rilevati come proventi non operativi del contribuente, e le spese per la loro liquidazione, inclusi gli ammortamenti contabilizzati secondo la vita utile stabilita, - i costi non operativi (clausola 8, comma 1, articolo 265 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Inoltre, le norme specificate del Capitolo 25 del Codice Fiscale della Federazione Russa si applicano alle immobilizzazioni liquidate, sia acquisite a spese di finanziamenti mirati che ricevute come reddito mirato (ad eccezione degli importi di ammortamento sottostimato, poiché tali oggetti sono non ammortizzati) ed acquisiti a spese del profitto da attività imprenditoriali ONG.

Vendita di immobilizzazioni

Quando un sottufficiale vende un'immobilizzazione, i proventi della sua vendita vengono accettati per la contabilizzazione dell'importo concordato dalle parti nel contratto. I proventi e gli oneri derivanti dalla cancellazione dell'immobilizzazione ceduta sono riflessi nella contabilità nel periodo di riferimento al quale si riferiscono e sono soggetti ad accredito a conto economico come proventi e oneri operativi.

Quando si vende un bene, un'organizzazione senza scopo di lucro deve essere guidata dalle regole generali che disciplinano la contabilizzazione di entrate e spese dalla vendita di immobilizzazioni, sancite nella PBU 6/01 "Contabilità delle immobilizzazioni", PBU 9/99 "Reddito dell'organizzazione" e PBU 10/99 "Spese dell'organizzazione".

I proventi della vendita di immobilizzazioni si riflettono nel credito del conto 91 "Altre entrate e spese", sottoconto 91-1 "Altre entrate", come reddito operativo dell'organizzazione, e il suo costo iniziale, insieme ad altre spese associate con la vendita, - nell'addebito del conto 91.

La vendita di beni sul territorio della Federazione Russa è soggetta all'IVA (clausola 1, articolo 146 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Poiché qualsiasi proprietà realizzabile è riconosciuta come merce (clausola 3 dell'articolo 38 del codice fiscale della Federazione Russa), anche la vendita di un oggetto di immobilizzazioni di un sottufficiale è soggetta all'IVA. La base di questa imposta è definita come il valore dell'oggetto, calcolato sulla base del prezzo determinato ai sensi dell'articolo 40 del codice fiscale della Federazione Russa, senza IVA inclusa (clausola 1 dell'articolo 154 del codice fiscale di la Federazione Russa) e la tassazione viene effettuata con un'aliquota del 18% (clausola 3 articolo 164 del codice fiscale della Federazione Russa).

Ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, i ricavi delle vendite sono rilevati come proventi della vendita di beni, lavori, servizi (clausola 1 dell'articolo 249 del codice fiscale della Federazione Russa), inclusa la vendita di immobilizzazioni. Tuttavia, nel determinare il reddito, esclude l'importo dell'IVA presentato all'acquirente (clausola 1 dell'articolo 248 del codice fiscale della Federazione Russa) e quando si vende un bene ammortizzabile, il suo valore residuo, determinato ai sensi della clausola 1 dell'articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa, e il costo delle spese, direttamente connesse a tale vendita, in particolare per il deposito, la manutenzione e il trasporto dell'immobile in vendita (clausola 1 dell'articolo 268 del Codice Fiscale della Federazione Russa ).

Esempio 3. Il sottufficiale ha venduto per 25.960 rubli, IVA inclusa 3.960 rubli, una voce di immobilizzazioni precedentemente acquisita con profitti aziendali e utilizzata per la sua attuazione. Il costo iniziale dell'oggetto è di 24.000 rubli, l'importo dell'ammortamento maturato durante il suo funzionamento (sia in contabilità che in contabilità fiscale) è di 3.000 rubli.

Il sottufficiale ha aperto i seguenti sottoconti per il conto 01 "Immobilizzazioni":

• 01-1 "Immobilizzazioni in esercizio";
• 01-2 "Pensionamento delle immobilizzazioni".

Riflessione delle operazioni in contabilità:

Dott. c. 62 Serie di sc. 91-1 - 25.960 rubli. - riflette il debito dell'acquirente per il bene venduto;

Dott. c. 91-2 Serie di conti 68 - 3960 rubli. (22.000 rubli x 18%) - l'importo dell'IVA da pagare al bilancio è stato maturato;

Dott. c. 01-2 Insieme di conti 01-1 - 24 000 sfregamenti. - stornato il costo iniziale del bene pensionato;

Dott. c. 02 Serie di conti 01-2 - 3000 sfregamenti. - stornato l'importo dell'ammortamento maturato durante l'esercizio del bene;

Dott. c. 91-2 Serie di conti 01-2 - 21 000 sfregamenti. (24.000 - 3.000) - è stato svalutato il valore residuo delle immobilizzazioni in pensione;

Dott. c. 51 Serie di sc. 62 - 25 960 sfregamenti. - ricevuto fondi dall'acquirente di immobilizzazioni

Dott. c. 91-9 Serie di sc. 99 - 1000 sfregamenti. (25.960 - 3.960 - 21.000) - è stato rivelato il risultato economico della vendita dell'immobilizzazione oggetto (escluse le altre operazioni);

Dott. c. 99 Serie di conti 68 - 240 rubli. (1000 rubli x 24%) - viene addebitata l'imposta sul reddito;

Dott. c. 68 Serie di sc. 51 - 240 rubli. - Imposta sul reddito trasferita a bilancio.

Per quanto riguarda la vendita di oggetti per i quali non è stato addebitato l'ammortamento, secondo l'autore, il loro costo iniziale dovrebbe essere cancellato dall'accredito del conto 01 direttamente all'addebito del conto 83 "Capitale aggiuntivo". Inoltre, alla data di vendita sull'accredito del conto fuori bilancio 010 "Ammortamento delle immobilizzazioni", l'importo dell'ammortamento maturato sull'oggetto venduto viene cancellato.

Quando si vende una proprietà non ammortizzabile, il contribuente ha il diritto di ridurre il reddito di tali operazioni del prezzo di acquisto di questa proprietà (clausola 2, clausola 1, articolo 268 del codice fiscale della Federazione Russa). Ciò significa che ai fini del calcolo dell'imposta sul reddito, quando i sottufficiali vendono beni immobili ricevuti nell'ambito di un accordo di donazione, gratuitamente o acquisiti a spese di fondi target, il reddito di tale operazione non viene ridotto del costo iniziale di questi oggetti , poiché l'organizzazione non ha sostenuto i costi della loro acquisizione.

La procedura per calcolare l'importo dell'IVA da versare al bilancio in caso di vendita di immobili non ammortizzabili è la seguente.

Poiché l'importo dell'IVA pagata al momento dell'acquisizione di un bene che non viene utilizzato in attività commerciali, il sottufficiale non ha il diritto di detrazione (articolo 170 del codice fiscale della Federazione Russa), viene preso in considerazione nel costo del assetto stabile.

In caso di vendita di un immobile soggetto a contabilizzazione al costo, tenendo conto dell'IVA pagata all'acquisto, la base imponibile è determinata come differenza tra il prezzo dell'immobile in vendita, IVA inclusa, e il valore dell'immobile in vendita (clausola 3, articolo 154 del Codice Fiscale della Federazione Russa).

Quando si vende una proprietà acquisita sul lato e contabilizzata con IVA ai sensi dell'articolo 154, paragrafo 3, del codice fiscale della Federazione Russa, l'aliquota fiscale è determinata come percentuale dell'aliquota fiscale sulla base imponibile presa come 100 e aumentata dall'aliquota fiscale corrispondente (paragrafo 4 dell'articolo .164 del codice fiscale della Federazione Russa), ovvero la tassazione viene effettuata con un'aliquota del 15,25% (18 / (100 + 18) x 100%).

Esempio 4. L'ONG ha ricevuto fondi stanziati per un importo di 118.000 rubli. per l'acquisizione delle immobilizzazioni oggetto, che dovrebbero essere utilizzate nell'attuazione del programma ambientale "Clean River". L'oggetto è stato acquistato da un sottufficiale tramite bonifico bancario per 118.000 rubli, IVA inclusa di 18.000 rubli. (l'importo dell'IVA è evidenziato nell'ordine di pagamento come riga separata). È stata ricevuta una fattura dal fornitore, nella quale è evidenziato anche l'importo dell'IVA.

Dopo la scadenza del programma target, l'immobilizzazione è stata venduta per 121.000 rubli. L'importo dell'ammortamento maturato durante il funzionamento dell'immobilizzazione ammontava a 40.000 rubli.

Riflessione delle operazioni in contabilità:

Dott. c. 51 Serie di sc. 76 - 118.000 rubli. - riflette la ricezione di fondi target per l'acquisizione di un oggetto di immobilizzazioni, che sarà utilizzato in attività non imprenditoriali statutarie;

Dott. c. 76 Serie di sc. 86 - 118.000 rubli. - l'importo dei fondi target si riflette nel finanziamento target;

Dott. c. 60 Serie di conti 51 - 118.000 rubli. - si riflette il pagamento anticipato al fornitore;

Dott. c. 08 Serie di conti 60 - 100.000 rubli. - si accetta la fattura del fornitore;

Dott. c. 19 Serie di sc. 60 - 18.000 rubli - riflesso dell'importo dell'IVA sul bene acquisito;

Dott. c. 08 Serie di conti 19 - 18 000 sfregamenti. - l'importo dell'IVA è compreso nel costo dell'oggetto;

Dott. c. 01 Insieme di conti 08 - 118 000 sfregamenti. - l'oggetto è incluso nelle immobilizzazioni;

Dott. c. 86 Serie di conti 83 - 118.000 rubli. - riflette la fonte di finanziamento del bene acquisito;

Dott. c. 62 Serie di sc. 91-1 - 121.000 - ratei attivi relativi alla vendita di immobilizzazioni

Dott. c. 91-2 Serie di conti 68 - 458 rubli. (121.000 - 118.000) x 15,25%) - l'importo dell'IVA da pagare al bilancio è stato maturato (all'acquirente viene emessa una fattura che indica l'importo dell'IVA - 458 rubli);

Dott. c. 51 Serie di sc. 62 - 121.000 rubli. - ricevuto fondi dall'acquirente di immobilizzazioni;

Dott. c. 83 Serie di sc. 01 - 118 000 rubli. - stornato il costo iniziale delle immobilizzazioni;

Dott. c. 91-9 Serie di sc. 99 - 120 542 rubli. (121.000 - 458) - ha rivelato il risultato finanziario della vendita di immobilizzazioni (escluse altre operazioni);

Dott. c. 99 Serie di conti 68 - 28 930 sfregamenti. (120.542 rubli x 24%) - è stata addebitata l'imposta sul reddito;

Dott. c. 68 Serie di sc. 51 - 28 930 sfregamenti. - Imposta sul reddito trasferita a bilancio.

La procedura specificata per il calcolo dell'IVA si applica solo nel caso in cui la NBCO venda un oggetto di immobilizzazioni, capitalizzato tenendo conto dell'IVA da essa pagata. Per applicare tale calcolo, oltre a pagare l'IVA al venditore direttamente al sottufficiale, ai sensi dell'articolo 168 del codice fiscale della Federazione Russa, devono essere soddisfatte una serie di altre condizioni:

• in sede di liquidazione, oltre ai documenti contabili primari e alle fatture, l'importo dell'IVA deve essere evidenziato in riga separata;
• il contribuente ha fattura emessa dal fornitore e debitamente eseguita.

Se almeno una delle condizioni di cui sopra non è soddisfatta, l'importo dell'IVA a carico del bilancio viene calcolato sulla base dell'intero costo dell'immobile oggetto di vendita.

Esempio 5. Per l'attuazione del programma "Clean River", l'ONG ha ricevuto una struttura ambientale come donazione da CJSC "Graphite". Il valore della proprietà ricevuta, indicato nell'atto di trasferimento, è uguale al suo valore di bilancio (residuo) e ammonta a 118.000 rubli.

Dopo la scadenza del programma target, l'immobilizzazione è stata venduta per 129.800 rubli. L'importo dell'IVA a carico del bilancio è calcolato sulla base dell'intero costo dell'immobile oggetto di vendita, poiché l'IVA non è stata pagata al momento dell'acquisto (ricevuto) e la norma del comma 3 dell'articolo 154 del Codice Fiscale del La Federazione Russa non può essere applicata in una situazione del genere.

L'importo dell'ammortamento maturato durante il funzionamento dell'immobilizzazione ammontava a 40.000 rubli.

Riflessione delle operazioni in contabilità:

Dott. c. 08 Serie di conti 76 - 118.000 rubli. - OS in maiuscolo;

Dott. c. 76 Serie di sc. 86 - 118.000 rubli. - il costo dell'oggetto immobilizzato si riflette nel finanziamento target;

Dott. c. 01 Insieme di conti 08 - 118 000 sfregamenti. - l'oggetto OS è messo in funzione e incluso nelle immobilizzazioni dell'organizzazione senza scopo di lucro;

Dott. c. 86 Serie di conti 83 - 118.000 rubli. - riflette l'uso dei fondi mirati ricevuti;

Dott. c. 010 - 40 000 sfregamenti. - è stato calcolato l'importo dell'ammortamento;

Dott. c. 62 Serie di sc. 91-1 - 129.800 rubli. - ratei attivi connessi alla vendita di immobilizzazioni;

Dott. c. 91-2 Serie di conti 68 - 19 800 sfregamenti. (110.000 rubli x 18%) - è stato accumulato l'importo dell'IVA da pagare al bilancio (all'acquirente viene emessa una fattura, che indica l'importo dell'IVA - 19.800 rubli);

Dott. c. 51 Serie di sc. 62 - 129.800 rubli. - ricevuto fondi dall'acquirente di immobilizzazioni;

Dott. c. 83 Serie di sc. 01 - 118 000 rubli. - cancellato il costo iniziale dell'oggetto OS;

Set di c. 010 - 40 000 sfregamenti. - stornato l'importo dell'ammortamento;

Dott. c. 91-9 Serie di sc. 99 - 110.000 rubli. (129.800 - 19.800) - è stato rivelato il risultato economico della vendita dell'immobilizzazione oggetto (escluse altre operazioni);

Dott. c. 99 Serie di conti 68 - 26.400 rubli. (110.000 rubli x 24%) - è stata addebitata l'imposta sul reddito;

Dott. c. 68 Serie di sc. 51 - 26 400 sfregamenti. - Imposta sul reddito trasferita a bilancio.

Il trasferimento da parte dell'organizzazione di un bene alla proprietà di altre persone è formalizzato con un atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni ai sensi dell'articolo 81 delle Linee guida metodologiche per la contabilizzazione delle immobilizzazioni (approvato con Ordinanza del Ministero delle Finanze di Russia del 13 ottobre 2003 N 91n). Sulla base dell'atto specificato, viene effettuata una registrazione corrispondente nella scheda inventario dell'oggetto immobilizzazioni trasferite, che è allegata all'atto di accettazione e trasferimento di immobilizzazioni. Viene presa una nota sul ritiro di una scheda inventario per un articolo cespiti ritirato in un documento aperto nell'ubicazione dell'articolo.

G. Kuzmin

Esperto leader "BP"

La contabilizzazione delle immobilizzazioni nelle organizzazioni senza scopo di lucro ha le sue caratteristiche. E solleva molte domande per quei contabili che stanno appena iniziando a lavorare con le ONG. In questo materiale di riferimento, mostreremo come riflettere le transazioni in contabilità e contabilità fiscale durante l'acquisizione di immobilizzazioni a spese di finanziamenti mirati, nonché durante la loro vendita.

Contabilità

Il riflesso delle operazioni per l'acquisizione di immobilizzazioni nelle NPO si riflette allo stesso modo delle organizzazioni commerciali. Ad eccezione di una sfumatura, l'IVA è inclusa nel prezzo come tassa non rimborsabile. Tuttavia, per le organizzazioni commerciali che utilizzano il sistema fiscale semplificato, l'acquisizione di immobilizzazioni si riflette allo stesso modo.

Acquisizione del sistema operativo

Addebito	Credito	Un commento
60	51	sistema operativo a pagamento
08	60	sistema operativo ricevuto
19 −1	60	l'importo dell'IVA pagata al fornitore di OS
08	19 −1	L'IVA è inclusa nel costo delle immobilizzazioni come imposta non rimborsabile (PBU 6/01, clausola 8)
01	08	Sistema operativo accettato.

Poiché le immobilizzazioni vengono acquisite a spese di fondi mirati, dovrebbe riflettersi nel conto 86. Ci sono due opzioni:

opzione 1

Un commento 86 83 Questa opzione è consigliata dal Ministero delle Finanze (sebbene in risposta a richieste private)

opzione 2

Un commento 86 86 −9 sottoconto 9 "incassi target utilizzati per l'acquisizione di immobilizzazioni"

L'opzione scelta dovrebbe essere fissata nel criterio contabile dell'organizzazione.

Indossare

I sottufficiali non accumulano ammortamenti sulle immobilizzazioni; invece, l'ammortamento viene addebitato mensilmente sul conto fuori bilancio 010. Anche se l'immobilizzazione viene acquisita a spese di fondi provenienti da attività imprenditoriali, l'ammortamento non viene addebitato in contabilità, poiché tali condizioni sono specificate nella PBU 6/01.

Vendita di sistemi operativi

Nel caso di vendita di immobilizzazioni acquisite a spese di fondi mirati, sono previste quattro opzioni per la registrazione delle operazioni relative alla vendita. Quale sia corretto è oggetto di dibattito tra gli esperti di NPO.

• 1. Opzione per chi ha scelto l'opzione 1 al momento dell'acquisto del sistema operativo, ovvero cablaggio realizzato Dt 86 — Kt 83.

Addebito	Credito	Un commento
76	91 −1	(1)
91 −3	68	(2)
01 −2	01 −1	(3) Sistema operativo da ritirare
91 −2	01 −2	(4)
51	76	(5) pagato dall'acquirente del sistema operativo
91 −9	99	(6) risultati finanziari
010		(7) importo dell'ammortamento cancellato
86	83	(8) storno rosso, ripristino della fonte di finanziamento delle immobilizzazioni acquisite

• 2. L'opzione è anche per coloro che hanno scelto l'opzione 1 al momento dell'acquisto del sistema operativo:

Addebito	Credito	Un commento
76	91 −1	(1) debito dell'acquirente per immobilizzazioni
91 −3	68	(2) IVA addebitata (dai contribuenti IVA)
01 −2	01 −1	(3) Sistema operativo da ritirare
83	01 −2	(4) cancellazione del costo iniziale delle immobilizzazioni
91 −9	99	(5) risultati finanziari
010		(6) importo dell'ammortamento cancellato

• 3. Opzione per coloro che hanno scelto l'opzione 2 al momento dell'acquisto di un sistema operativo:

Le registrazioni da (1) a (7) sono le stesse dell'opzione 1.

ConsultantPlus: nota.

Arte. 20 non si applica agli enti statali, la Avtodor State Company.

Articolo 20

1. In caso di liquidazione di un'organizzazione senza scopo di lucro, i beni rimanenti dopo la soddisfazione dei crediti dei creditori, salvo quanto diversamente stabilito dalla presente legge federale e da altre leggi federali, sono diretti in conformità con i documenti costitutivi dell'organizzazione senza scopo di lucro per la scopi per i quali è stato creato e (o) per scopi di beneficenza. Se l'uso della proprietà di un'organizzazione senza scopo di lucro liquidata in conformità con i suoi atti costitutivi non è possibile, deve essere trasformato in entrate statali.

2. In caso di liquidazione di una società non commerciale, il patrimonio residuo dopo la soddisfazione dei crediti dei creditori è soggetto a distribuzione tra i membri della società non commerciale in base al loro conferimento patrimoniale, il cui importo non supera l'importo di i loro contributi patrimoniali, se non diversamente stabilito dalle leggi federali o dai documenti costitutivi della partnership non commerciale.

La procedura per l'utilizzo della proprietà di una società non commerciale, il cui valore supera l'importo dei contributi patrimoniali dei suoi membri, è determinata in conformità al paragrafo 1 del presente articolo.

3. La proprietà di un ente privato che rimane dopo la soddisfazione dei crediti dei creditori è trasferita al suo proprietario, salvo diversa disposizione delle leggi e di altri atti giuridici della Federazione Russa o dei documenti costitutivi di tale istituto.

Organizzazioni senza scopo di lucro (ONG). Sembrerebbe, cosa c'è da considerare? A meno che non riflettano i contributi dei fondatori e la ricezione di finanziamenti mirati. Tuttavia, questo è solo l'inizio delle attività di NPO. Le caratteristiche contabili e di rendicontazione dipenderanno dalla forma dell'ONG: un'associazione degli avvocati, una fondazione di beneficenza, un HOA, un'istituzione o una società di cacciatori e pescatori.

Le organizzazioni commerciali sono persone giuridiche il cui scopo principale è realizzare un profitto. Tuttavia, le persone giuridiche possono essere create anche per altri scopi. Le organizzazioni per le quali realizzare un profitto non è una priorità sono riconosciute come senza scopo di lucro.

Le organizzazioni senza scopo di lucro possono essere costituite sotto forma di cooperative di consumatori, organizzazioni pubbliche o religiose (associazioni), istituzioni, fondazioni di beneficenza e di altro tipo, nonché in altre forme previste dalla legge.

Le caratteristiche delle forme delle organizzazioni senza scopo di lucro sono stabilite nel capo 4 del codice civile.

Una cooperativa di consumatori è un'associazione volontaria di cittadini e persone giuridiche sulla base dell'adesione al fine di soddisfare le esigenze materiali e di altro tipo dei partecipanti, realizzata unendo le quote di proprietà dei suoi membri.

Le organizzazioni pubbliche e religiose (associazioni) sono riconosciute come associazioni di volontariato di cittadini sulla base dei loro interessi comuni per soddisfare bisogni spirituali o altri bisogni immateriali.

Il Fondo è riconosciuto come un'organizzazione senza scopo di lucro costituita da cittadini e (o) persone giuridiche sulla base di contributi patrimoniali volontari, che perseguono finalità sociali, caritatevoli, culturali, educative o di altra utilità sociale.

Istituzione - un'organizzazione senza scopo di lucro creata dal proprietario per svolgere funzioni gestionali, socio-culturali o di altro tipo senza scopo di lucro.

Un'istituzione può essere creata da un cittadino o da una persona giuridica (istituzione privata) o, rispettivamente, dalla Federazione Russa, da un'entità costitutiva della Federazione Russa, da un'entità municipale (istituzione statale o municipale).

ONG. Contabilità e rendicontazione

Le ONP tengono i registri contabili e presentano i rendiconti finanziari secondo la procedura stabilita dalla legislazione della Federazione Russa.

Il bilancio della ONLUS deve contenere informazioni sulle attività statutarie e imprenditoriali.

Le organizzazioni non governative sviluppano e adottano in modo indipendente moduli contabili basati su campioni raccomandati dal Ministero delle finanze russo.

In assenza di attività imprenditoriale e dati rilevanti, gli enti pubblici (associazioni) potrebbero non presentare in bilancio:

• prospetto delle variazioni di patrimonio netto (Modulo n. 3);
• rendiconto finanziario (Modulo n. 4);
• appendice al bilancio (modulo n. 5);
• nota esplicativa.

Le informazioni sull'uso dei fondi di bilancio sono fornite dalle ONG che ricevono fondi di bilancio. Le informazioni specificate sono presentate come parte dei rendiconti finanziari nelle forme stabilite dal Ministero delle finanze russo.

Al bilancio è allegata una lettera di accompagnamento contenente le informazioni sulla composizione del bilancio presentato.

Reddito target per le ONG

Dal 1° gennaio 2011 è stato ampliato l'elenco dei redditi non presi in considerazione dalle organizzazioni senza scopo di lucro ai fini dell'imposta sugli utili.

Le modifiche corrispondenti sono state apportate dalla legge federale n. 235-FZ del 18 luglio 2011 "Sulle modifiche alla parte seconda del codice fiscale della Federazione Russa in parte sul miglioramento della tassazione delle organizzazioni non commerciali e delle attività di beneficenza".

Non preso in considerazione nella determinazione della base imponibile per l'imposta sul reddito:

• ricavi mirati per il mantenimento delle organizzazioni senza scopo di lucro e lo svolgimento delle attività statutarie,
• sovvenzioni per l'attuazione di programmi nel campo della scienza, della cultura fisica e dello sport (ad eccezione degli sport professionistici);
• quote di fondazione e di adesione effettuate in conformità con la legislazione della Federazione Russa sulle organizzazioni senza scopo di lucro;
• reddito ricevuto gratuitamente da organizzazioni non commerciali sotto forma di lavori (servizi) eseguiti (presi) sulla base di accordi pertinenti (sottoclausola 1 clausola 2 articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa);
• i diritti di proprietà passano alle organizzazioni senza scopo di lucro per volontà nell'ordine di eredità (comma 2 del paragrafo 2 dell'articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa, prima era esentata solo la proprietà);
• diritti di proprietà ricevuti per l'attuazione di attività di beneficenza (sottoclausola 4, clausola 2, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa, in precedenza era stata rilasciata solo la proprietà);
• fondi ricevuti gratuitamente da organizzazioni senza scopo di lucro per lo svolgimento di attività statutarie non legate ad attività imprenditoriali, da quelli trasferiti da divisioni strutturali (rami) da entrate mirate (sottoclausola 10.1, comma 2, articolo 251 del codice fiscale della Russia Federazione);
• fondi ricevuti da suddivisioni strutturali (rami) dalle organizzazioni senza scopo di lucro che li hanno creati, trasferiti da proventi stanziati per il mantenimento e lo svolgimento delle attività statutarie (sottoclausola 10.1, clausola 2, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa).

È importante

Le organizzazioni non commerciali possono anche svolgere attività imprenditoriale se questa corrisponde agli obiettivi per cui sono state create.

Contabilità nelle organizzazioni di beneficenza

Le organizzazioni di beneficenza svolgono le loro attività in conformità con la legge federale dell'11 agosto 1995 n. 135-FZ "Sulle attività di beneficenza e sulle organizzazioni di beneficenza" (di seguito - Legge n. 135-FZ).

Le fonti di formazione della proprietà di un'organizzazione di beneficenza possono essere:

• quote di fondazione e di adesione;
• elargizioni di beneficenza, contributi erogati da cittadini e persone giuridiche in denaro o in natura;
• proventi da operazioni non di vendita;
• provento delle attività di attrazione di benefattori e volontari (organizzazione di eventi di intrattenimento, culturali, sportivi e altri pubblici);
• condurre campagne per raccogliere donazioni di beneficenza;
• reddito da attività commerciali consentite dalla legge;
• proventi da attività di società economiche costituite da un ente di beneficenza;
• volontariato;
• altre fonti non vietate dalla legge.

Le spese dell'organizzazione di beneficenza vengono effettuate secondo il preventivo, che è parte integrante del programma di beneficenza. Il programma di beneficenza stabilisce le fasi e le scadenze per l'attuazione del reddito stimato e delle spese pianificate (spese per il supporto materiale, tecnico, organizzativo e altro, per la remunerazione delle persone che partecipano all'attuazione di programmi di beneficenza, altre spese associate all'attuazione di programmi di beneficenza).

Il programma di beneficenza è approvato dall'organo di governo supremo dell'organizzazione di beneficenza.

Quando si implementano programmi di beneficenza a lungo termine, i fondi ricevuti vengono utilizzati entro il lasso di tempo stabilito dal programma.

Un'organizzazione di beneficenza ha il diritto di utilizzare non più del 20 per cento delle risorse finanziarie spese durante l'esercizio per pagare il personale amministrativo e direttivo. La restrizione non si applica alla remunerazione delle persone coinvolte nell'attuazione di programmi di beneficenza.

Almeno l'80 percento delle donazioni di beneficenza in contanti viene utilizzato per scopi di beneficenza entro un anno dalla data di ricezione di questa donazione.

Le donazioni di beneficenza in natura sono dirette a scopi di beneficenza entro un anno dalla data di ricezione.

Un programma filantropo o di beneficenza può fissare altre scadenze.

La proprietà di un'organizzazione di beneficenza non può essere trasferita ai fondatori (membri) di questa organizzazione a condizioni più favorevoli che per altre persone.

Un'organizzazione di beneficenza ha il diritto di svolgere attività imprenditoriali solo per raggiungere i suoi obiettivi statutari.

I fondi ricevuti da un'organizzazione di beneficenza dalla realizzazione di altre attività imprenditoriali sono raccolti nelle entrate del bilancio locale e sono soggetti a utilizzo per scopi di beneficenza.

Contabilità per le ONG

Le NPO tengono la contabilità secondo la procedura generalmente stabilita (clausola 1, articolo 32 della legge federale del 12 gennaio 1996 n. 7-FZ "Sulle organizzazioni non commerciali").

Svolgendo attività economiche, le organizzazioni di beneficenza sono guidate dal Piano generale dei conti per la contabilità delle attività finanziarie ed economiche delle imprese e dalle Istruzioni per la sua applicazione.

Una caratteristica della contabilità nelle organizzazioni di beneficenza è il corretto riflesso di entrate, contributi, donazioni mirate per lo svolgimento delle attività statutarie. A questo proposito, si consideri l'utilizzo del conto 86 "Finanziamento target".

È importante

Almeno l'80% del reddito non operativo ricevuto durante l'esercizio finanziario, il reddito da entità commerciali costituite da un'organizzazione di beneficenza e il reddito da attività imprenditoriale devono essere utilizzati per finanziare programmi di beneficenza.

Il credito del conto 86 riflette i fondi ricevuti dal finanziamento mirato, l'addebito - la cancellazione dei fondi spesi secondo il programma di beneficenza e la stima.

I fondi target sono forniti per finanziare attività specifiche e non possono essere utilizzati per altri scopi. A questo proposito, le organizzazioni di beneficenza conservano registrazioni analitiche dei fondi target per ogni tipo di fonte e nel contesto dei programmi mirati.

La ricezione dei fondi target nella contabilità si riflette nella voce contabile:

DEBITO 50 “Cassa” (51 “Conto di liquidazione”, 52 “Conto di valuta”) CREDITO 86 “Finanziamento target”

- sull'importo dei fondi stanziati ricevuti. I fondi target possono anche essere assegnati a un'organizzazione di beneficenza in natura (aiuti umanitari sotto forma di cibo, indumenti pesanti, ecc.).

In questo caso, la ricevuta si riflette nella voce:

DEBITO 10 "Materiali" CREDITO 86 "Finanziamenti target"

- in termini monetari.

L'imposta sul valore aggiunto sui fondi acquistati in questo caso è inclusa nel costo effettivo dei materiali.

Le organizzazioni di beneficenza devono tenere registri separati di beni e materiali ricevuti sotto forma di fondi mirati e acquistati per attività commerciali.

Nel caso dell'acquisizione di articoli di inventario per l'attuazione di attività economiche, la loro ricezione si riflette nella voce:

- per l'importo dei beni materiali acquisiti, IVA inclusa. Inoltre, le organizzazioni di beneficenza hanno il diritto di svolgere attività commerciali e, pertanto, è necessario mantenere registri analitici separati degli articoli di inventario destinati all'uso in attività commerciali. Si ricorda che in tal caso l'IVA presentata dal fornitore è separata dal costo dei beni e dei materiali e contabilizzata separatamente.

È importante

Le organizzazioni senza scopo di lucro hanno il diritto di non applicare PBU 18/02, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 19 novembre 2002 n. 114n.

L'acquisizione dei beni e dei materiali indicati si riflette nella voce:

DEBITO 10 "Materiali" CREDITO 60 "Transazioni con fornitori e appaltatori"

– per l'importo dei beni materiali acquisiti (senza IVA);

DEBITO 19 “Imposta sul valore aggiunto sui valori acquisiti” CREDITO 60 “Transazioni con fornitori e appaltatori”

- per l'importo dell'IVA presentata dai fornitori sui beni materiali acquistati. L'acquisizione degli articoli di magazzino è formalizzato secondo la procedura generalmente stabilita.

Considera la riflessione delle transazioni commerciali su esempi specifici.

Esempio 1

La fondazione di beneficenza dona un'auto a una famiglia numerosa. L'auto è stata acquistata dal fondo a spese di finanziamenti mirati per lo svolgimento delle attività statutarie. Il Fondo non svolge attività commerciali.

Il costo iniziale dell'auto è di 354.000 rubli. (IVA inclusa). Alla data della consegna, l'auto era usurata al 100%. Il valore di mercato dell'auto (IVA esclusa) è di 100.000 rubli.

Il trasferimento gratuito di beni nell'ambito di attività di beneficenza ai sensi della legge n. 135-FZ non è soggetto ad IVA. L'eccezione è il trasferimento di beni soggetti ad accisa (sottoclausola 12, clausola 3, articolo 149, sottoclausola 6, clausola 1, articolo 181 del codice fiscale della Federazione Russa).

Un'autovettura è riconosciuta come bene soggetto ad accisa. E al momento del trasferimento dell'auto, dovrebbe essere addebitata l'IVA (paragrafo 2, comma 1, paragrafo 1, articolo 146, comma 12, paragrafo 3, articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa). La base imponibile è il valore di mercato (IVA esclusa) dell'auto trasferita, calcolato secondo le modalità previste dall'articolo 40 del codice fiscale (clausola 2 dell'articolo 154 del codice fiscale della Federazione Russa).

Contabilità

Un'auto utilizzata da una ONLUS nelle sue attività statutarie è contabilizzata come parte di una voce delle immobilizzazioni (FA) al costo originario (clausola 4 PBU 6/01, approvata con decreto del Ministero delle finanze russo del 30 marzo, 2001 n. 26n).

Quando accetta un'auto per la contabilità, l'organizzazione riflette l'uso di fondi di finanziamento mirati effettuando una registrazione di addebito nel conto 86 "Finanziamento target" in corrispondenza del credito del conto 83 "Capitale aggiuntivo" (vedi lettera del Ministero delle finanze della Russia del 31 luglio 2003 n. 16-00-14/243).

Le NPO non addebitano ammortamenti sulle immobilizzazioni (paragrafo 3, clausola 17 della PBU 6/01). Il conto fuori bilancio 010 “Ammortamento delle immobilizzazioni” riflette gli importi degli ammortamenti maturati a quote costanti secondo le modalità prescritte nel paragrafo 19 della PBU 6/01.

Il trasferimento di proprietà per scopi di beneficenza può essere riflesso utilizzando il conto 91 "Altre entrate e spese" (paragrafo 2, paragrafo 1, paragrafo 5, paragrafo 11 PBU 10/99, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 6 maggio , 1999 n. 33n).

Quando l'auto viene ritirata, l'importo dell'ammortamento accumulato viene addebitato dal conto fuori bilancio 010. L'importo del capitale aggiuntivo formato all'acquisto dell'auto viene addebitato dal conto 83 al conto 84 "Utili non distribuiti (perdita non coperta)" ( paragrafo 4, clausola 6 delle Caratteristiche della formazione dei rendiconti finanziari delle organizzazioni senza scopo di lucro, pubblicate sul sito web ufficiale del Ministero delle Finanze della Russia).

L'importo dell'IVA maturato al momento del trasferimento dell'auto è incluso nell'addebito del conto 91, sottoconto 91-2 "Altre spese".

Imposta sul reddito delle società

Le entrate target ricevute da una fondazione di beneficenza e utilizzate per lo scopo previsto non vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili (paragrafi 1, 3, paragrafo 2, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa). La proprietà acquisita dal fondo a spese del reddito fisso non è soggetta ad ammortamento nella contabilità fiscale (sottoclausola 2, clausola 2, articolo 256 del codice fiscale della Federazione Russa).

Le spese relative al trasferimento di proprietà per scopi di beneficenza, compreso l'importo dell'IVA maturata, locali, trasporto, cancelleria e prodotti stampati) ammontavano a 50.000 rubli. L'azione è svolta da volontari.

Contabilità

I costi dei sottufficiali per l'evento target vengono accumulati sul conto 20 "Produzione principale". Quando si tiene un evento di beneficenza, le spese vengono cancellate sull'addebito del conto 86 "Finanziamento target" (Istruzioni per l'applicazione del piano dei conti, approvato con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 31 ottobre 2000 n. 94n, clausola 29 delle Caratteristiche della formazione dei rendiconti contabili delle organizzazioni senza scopo di lucro, pubblicata sul sito Web ufficiale del Ministero delle finanze Russia).

ai fini fiscali, gli utili non vengono presi in considerazione (clausola 16 dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle finanze russo del 5 febbraio 2010 n. 03-03-06 / 4/9) .

Imposta sul reddito delle persone fisiche (PIT)

Gli importi dell'assistenza materiale una tantum pagati nell'ambito dell'assistenza di beneficenza non sono soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche (clausola 8, articolo 217 del codice fiscale della Federazione Russa).

Di conseguenza, quando si trasferisce un'auto a un individuo, la fondazione di beneficenza non ha gli obblighi di un agente fiscale (vedi lettera del Ministero delle finanze russo dell'8 aprile 2011 n. 03-04-06 / 6-83).

scritture contabili

Il valore di un'auto donata in beneficenza è stato svalutato:

DEBITO 91-2 CREDITO 01

- 354.000 rubli.

L'importo dell'ammortamento maturato sull'auto ceduta è stato stornato:

CREDITO 010

- 354.000 rubli.

Cancellato il capitale aggiuntivo formato al momento dell'acquisto di un'auto:

DEBITO 83 CREDITO 84

- 354.000 rubli.

Esempio 2

Riflessione nella contabilità di una fondazione di beneficenza di un evento di beneficenza.

La fondazione di beneficenza distribuisce pacchi alimentari gratuiti ai poveri. Sul conto corrente sono stati ricevuti fondi target per un importo di 200.000 rubli. Acquistato prodotti per la distribuzione ai poveri per un importo di 118.000 rubli. (IVA inclusa). Spese per l'evento (affitto

Imposta sul valore aggiunto (IVA)

Beni e servizi sono acquistati dal Fondo per operazioni esenti da IVA. Di conseguenza, l'importo dell'IVA a monte presentata per l'affitto di locali, trasporto, cancelleria e materiale stampato non è deducibile (sottoclausola 1, clausola 2, articolo 171 del codice fiscale della Federazione Russa). L'importo dell'IVA a monte è compreso nel costo dei beni e servizi acquistati secondo le modalità previste dal comma 1 del comma 2 dell'articolo 170 del Codice Fiscale.

Imposta sul reddito delle società

Le entrate target ricevute da una fondazione di beneficenza e utilizzate per lo scopo previsto non vengono prese in considerazione ai fini dell'imposta sugli utili (paragrafi 1, 3, paragrafo 2, articolo 251 del codice fiscale della Federazione Russa). Pertanto, i costi per lo svolgimento di un evento di beneficenza non sono rilevati come spese ai fini delle imposte sul reddito.

scritture contabili

La ricezione di fondi mirati si riflette:

DEBITO 51 CREDITO 86

- 200.000 rubli.

Rifletteva l'acquisto di prodotti a scapito di finanziamenti mirati:

DEBITO 10 CREDITO 60

- 118.000 rubli.

Le spese per lo svolgimento di un evento di beneficenza si riflettono:

DEBITO 20 CREDITO 10, 60, 76

- 168.000 rubli. (118.000 + 50.000).

L'uso di finanziamenti mirati si riflette:

DEBITO 86 CREDITO 20

- 168.000 rubli.

G. Jamalova, editore esperto